采用分期付款方式购买资产，且在合同中规定的付款期限比较长，超过了正常信用条件。购入固定资产时，按购买价款的现值，借记“固定资产”或“在建工程”科目;按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目;按其差额，借记“未确认融资费用”科目。各期实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，采用实际利率法摊销，符合资本化条件的，应当计入固定资产成本，不符合资本化条件的应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。

　　【案例】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2013年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司从乙公司购入一台需要安装的大型机器设备。合同约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计6 000万元(不含增值税)，分6期平均支付，首期款项1 000万元于2013年1月1日支付，其余款项在5年期间平均支付，每年的付款日期为当年12月31日。支付款项时收到增值税专用发票。2013年1月1日，设备如期运抵并开始安装，发生运杂费和相关税费260万元，已用银行存款付讫。2013年12月31日，设备达到预定可使用状态，发生安装费360万元，已用银行存款付讫。甲公司按照合同约定用银行存款如期支付了款项。假定折现率为10%。[(P/A，10%，5)=3.7908]。甲公司会计处理如下：

　　(1)购买价款的现值为：

　　1 000+1 000×(P/A，10%，5)=1 000+1 000×3.7908=4 790.8(万元)

　　(2)2013年1月1日：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　4 790.8

　　      未确认融资费用　　　　　　　　1 209.2

　　      贷：长期应付款　　　　　　　　　　(1 000×6)6 000

　　借：长期应付款　　　　　　　　 　　　　 　1 000

　　      应交税费——应交增值税(进项税额)　　　170

　　      贷：银行存款　　　　　　　　　 　 　　　　1 170

　　借：在建工程　　　　　　　　　260

　　      贷：银行存款　　　　　　　　　　260

　　(3)2013年1月1日至2013年12月31日为设备的安装期间，未确认融资费用的分摊额符合资本化条件，计入固定资产成本。2013年12月31日：

　　本期摊销金额=(长期应付款期初余额-未确认融资费用期初余额)×折现率

　　借：在建工程　　　　　　　　　[(5 000-1 209.2)×10%]379.08

　　      贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　379.08

　　借：长期应付款　　　　　　　　　　　　　 　1 000

　　      应交税费——应交增值税(进项税额) 　　　170

　　      贷：银行存款　　　　　　　　　　 　 　　　　1 170

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　 360

　　      贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　360

　　借：固定资产　　　(4 790.8+260+379.08+360) 5 789.88

　　      贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　5 789.88

　　【思考问题1】2013年12月31日长期应付款账面价值=(5 000-1 000)-(1 209.2-379.08)=3 169.88(万元)

　　【思考问题2】2013年12月31日资产负债表“长期应付款”项目的列报金额=3 169.88-(1 000-316.99)=2 486.87(万元)

　　(4)2014年1月1日至2015年12月31日，设备已经达到预定可使用状态，未确认融资费用的分摊额不再符合资本化条件，应计入当期损益。2014年12月31日：

　　未确认融资费用的分摊额=3 169.88×10%=316.99(万元)

　　借：财务费用　　　　　　　　　　316.99

　　      贷：未确认融资费用　　　　　　　　　316.99

　　借：长期应付款　　　　　　　　　　　　　　　　1 000

　　      应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　170

　　      贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　1 170

　　【思考问题】2014年12月31日长期应付款账面价值=(5 000-1 000×2)-(1 209.2-379.08-316.99)=2 486.87(万元)

　　(5)2015年12月31日未确认融资费用的分摊额：

　　未确认融资费用的分摊额=2 486.87×10%=248.69(万元)