春节将至，甲公司于2017年1月1日在A超市(既提供售卡充值服务又销售货物、服务)购买购物卡117张，每张面值10000元，金额117万元，并取得A超市开具的发票。 1月10日，甲公司通过发放福利、赠送客户及超市购物的方式使用了所有的购物卡，其中在超市购买办公用品以及耗材等花费购物卡1170元，发放福利100张，赠送客户15张。

　　问题1：1月1日A超市如何做账?是否需要缴纳增值税?什么时候开票?能开专票吗?

　　根据国家税务总局公告2016年第53号第三条规定：

　　三、单用途商业预付卡(以下简称“单用途卡”)业务按照以下规定执行：

　　(一)单用途卡发卡企业或者售卡企业(以下统称“售卡方”)销售单用途卡，或者接受单用途卡持卡人充值取得的预收资金，不缴纳增值税。售卡方可按照本公告第九条的规定，向购卡人、充值人开具增值税普通发票，不得开具增值税专用发票。

　　(二)售卡方因发行或者销售单用途卡并办理相关资金收付结算业务取得的手续费、结算费、服务费、管理费等收入，应按照现行规定缴纳增值税。

　　(三)持卡人使用单用途卡购买货物或服务时，货物或者服务的销售方应按照现行规定缴纳增值税，且不得向持卡人开具增值税发票。

　　(四)销售方与售卡方不是同一个纳税人的，销售方在收到售卡方结算的销售款时，应向售卡方开具增值税普通发票，并在备注栏注明“收到预付卡结算款”，不得开具增值税专用发票。

　　售卡方从销售方取得的增值税普通发票，作为其销售单用途卡或接受单用途卡充值取得预收资金不缴纳增值税的凭证，留存备查。

　　因此，A超市销售购物卡时会计处理如下：

　　借：银行存款 117万元

　　贷：预收账款 117万元

　　同时，由于尚未进消费，A超市不缴纳增值税;A超市可向甲公司开具增值税普通发票，但是不得开具增值税专用发票;

　　开具发票时选择“未发生销售行为的不征税项目”中的601 “预付卡销售和充值”，发票税率栏应填写“不征税”，这里特别需要大家注意!53号公告 第三条 (四)销售方与售卡方不是同一个纳税人的，销售方在收到售卡方结算的销售款时，应向售卡方开具增值税普通发票，并在备注栏注明“收到预付卡结算款”，不得开具增值税专用发票。对于售卡方和销售方是同一方备注的问题并没有提及，因此是不用备注的。

　　问题2：甲公司1月1日该如何做账?

　　甲公司购买购物卡时会计处理为：

　　借：预付账款 117万元

　　贷：银行存款 117万元

　　问题3：甲公司持卡购买办公用品甲公司及超市如何进行账务处理?是否需要缴纳增值税?是否可以开具增值税发票

　　甲公司持卡消费时A超市会计处理如下：

　　借：预收账款 1170元

　　贷：主营业务收入 1000元

　　应交税费-应交增值税(销项税额)170元

　　同时结转成本

　　甲公司会计处理如下：

　　借：管理费用、固定资产等(根据实际支出情况来列支科目)1170元

　　贷：预付账款 1170元

　　同时，由于已经开票，使用预付卡后，A超市不再开票给甲公司，但是甲公司可凭发票复印件及超市小票入账，留存备查。

　　注:公司持购物卡购买办公用品不能取得增值税专用发票，会增加购买成本。如公司购买的是福利用品则不涉及到进项的问题。

　　问题4:将购物卡发放给职工甲公司如何进行会计及税务处理?

　　甲公司会计处理

　　借：管理费用—福利费100万元

　　贷：应付职工薪酬——职工福利100万元

　　借：应付职工薪酬——职工福利100万元

　　贷：预付账款 100万元

　　注:甲公司发放购物卡给职工应与当月工资合并计算缴纳个人所得税。如果福利费超过工资总额的14%，超过部分需要纳税调增。超市应于职工持卡消费时缴纳增值税及进项会计处理，所以发放购物卡时超市不用做处理。

　　问题5:将购物卡赠送客户甲公司如何进行会计及税务处理?

　　甲公司会计处理

　　借：管理费用-业务招待费17万元

　　贷：预付账款 17万元

　　甲公司将购物卡赠送客户按照业务招待费进行税务处理，需要纳税调增40%，且不能超过营业收入的千分之五，超过部分也需要进行纳税调增。同时需要按照其他所得代扣代缴20%的个人所得税。超市在发放时不进行处理，持卡人消费时缴纳增值税，做账务处理。