原材料入库与原始过磅单基本一致，企业投入产出比、能耗比指示均正常，甚至优于同行，但企业增值税税负却明显低于同类企业，检查人员通过仔细核查企业销售数据，找到了原因。

　　近日，山东省临沂市经开区国税局稽查局对HF钢管有限公司实施税收检查，查实企业账外销售钢管2152.5吨，隐匿销售收入569.2万元，少缴增值税96.7万多元、企业所得税142.3万元，虚开发票188份，涉及金额2046.2万多元。该局依法对该企业作出补缴税款239万元、罚款119.5万多元的处理决定，同时对该企业的发票违法行为处罚款5万元。

　　蹊跷：

　　生产指标正常，税负却低

　　HF钢管公司主要生产钢管产品，生产工艺较为简单，主要是将钢材脱酸处理后，再经过高温加热、裁剪、焊接生产出最终产品钢管。检查人员在分析企业涉税数据时发现，山东省同类企业增值税税负为1%，而该企业近两年增值税税负分别是0.6%、0.7%，明显偏低。通常工业企业的生产情况，通过投入产出比、能耗比两个指标即可看出端倪，检查人员决定由此入手对企业经营业务实施核查。

　　为取得第一手资料，检查组采取突击调查的方式，抽调8名人员，分成4个小组，分别对企业财务室、仓库、过磅室及销售部进行检查。该企业采取手工记账方式，数据繁杂，特别是销售明细账采用金额式记账法，没有商品数量，这给账务检查增加了难度。

　　为此，检查人员将采集的销售明细账、库存商品账以及成本费用账等纸质资料通过扫描转化为电子数据，并将防伪税控系统中的企业相关发票信息导出，结合企业原材料耗用、产成品入库、生产用电量等数据，测算出该企业全年投入产出比为95.7%，产品生产能耗约为95.7度/吨，这些数据指标均在正常范围内。

　　经过检查，该企业原材料入库信息与原始过磅单基本一致，账面库存信息也与检查人员实地盘点测算的库存数量基本一致。生产产生的废料，在账务上作了未开票销售收入处理，已申报纳税。各项生产调查数据显示，企业生产环节账外循环的可能性不大，虚增进项多列成本的可能性也较小。但作为一个年销售收入过亿元的企业，各项工业指标正常，有些数据甚至优于同类企业，但税负却明显偏低，这究竟是什么原因?

　　真相：

　　人为调节销量单价，偷逃税款

　　检查人员认为，影响企业税负的因素有两个——进项税额和销项税额。既然企业进项存在问题的可能性不大，那么销项核查就是关键所在。影响企业销项税额的因素是销售数量、销售单价及适用税率。投入产出比指标正常，适用税率为17%，剩下的变量就只有销售单价。检查人员决定利用销售毛利率指标分析企业经营情况。

　　经测算，企业全年各月销售毛利率在-0.04～0.05之间波动，销售毛利率水平不高，并且不同月份相差幅度较大。其主要客户销售毛利率差异明显，其中两家客户甚至出现销售毛利率低于-7%的情况。一般情况下，正常生产企业同类产品同期的销售价格差异不会太大，并且在正常的情况下，极少出现产销倒挂的情况。

　　检查人员再次核对了企业销售发票存根联，并对出库单按月、区分不同客户汇总，发现销售毛利率偏低的客户，其出库单记载发货数量明显小于发票开具数量。为防止打草惊蛇，检查人员没有直接约谈该企业负责人，而是根据销售单据提供的线索，到销售毛利率为负数的江苏B车业有限公司外调。

　　检查人员对HF钢管公司与B公司一笔业务进行追溯调查，发现发票上信息显示货物名称为钢管，数量为20.9吨，单价2563.5元(不含税)，价税合计6.2万多元。但B公司过磅单记载的入库数量却只有17.9吨，单价2991.5元(不含税)。调查结果显示，HF钢管公司在保持销售收入不变的情况下，在开票时通过人为调节发票票面单价和数量，从而达到多结转销售数量与销售成本的目的。

　　面对检查人员提供的证据，HF钢管公司负责人最终承认，为了保持企业投入产出比及能耗比等指标正常，保持开票总金额不变，同时达到隐匿账外收入的目的，企业采取了虚增票面销售数量、调低销售单价的违法行为，本以为这样做“天衣无缝”，谁知还是没有逃过检查人员的眼睛。针对该企业账外销售钢管2152.5吨，隐匿销售收入569.2万元的违法行为，临沂市经开区国税局稽查局依法对其进行了处罚。