“营改增”差额征税是指营业税改征增值税应税服务的纳税人，按照国家有关差额征税的政策规定，以取得的全部价款和价外费用扣除支付给规定范围纳税人的规定项目价款后的不含税余额为销售额的征税方法。

纳税人发生需差额征税的增值税应税服务，按以下方式计算应税销售额。

一般纳税人：应税销售额=（取得的全部含税价款和价外费用－支付给其他单位或个人的含税价款）÷（1+应税服务适用的增值税税率或征收率）

小规模纳税人：应税销售额=（取得的全部含税价款和价外费用－支付给其他单位或个人的含税价款）÷（1+征收率）

全面营改增后，目前可选择差额征税的应税服务项目及开票规定如下。

1. 金融商品转让，扣除金融商品买入价。不得开具增值税专用发票，可开具增值税普通发票。

2. 经纪代理服务，以扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或行政事业性收费后的余额为销售额。扣除部分不得开具增值税专用发票，可开具增值税普通发票。

3. 航空运输企业，以扣除代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款后的余额为销售额。开具“航空运输电子客票行程单”。注：纳税人接受旅客运输服务，进项税额不得抵扣。

4. 客运场站服务，以扣除支付给承运方的运费后的余额为销售额。可全额开具增值税专用发票。

5. 旅游服务，以扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。扣除部分不得开具增值税专用发票，可开具增值税普通发票。

6. 建筑服务，选择简易计税方法的，扣除支付的分包款，按3%征收率计税。可全额开具增值税专用发票。

7. 房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目，适用一般计税方法计税办法的，以扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款以及向其他单位或个人支付的拆迁补偿费用后的余额为销售额。可全额开具开具增值税专用发票。

8. 一般纳税人销售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产，选择适用简易计税方法的，扣除该不动产购置原价或取得不动产作价，按5%征收率计税。可全额开具开具增值税专用发票。

9. 中国移动通信集团公司、中国联合网络通信集团有限公司、中国电信集团公司及其成员单位通过手机短信公益特服号为公益性机构接受的捐款，以扣除支付给公益机构的捐款后的余额为销售额。扣除部分不得开具增值税专用发票，可开具增值税普通发票。

10. 劳务派遣服务，选择简易计税方法的，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金，按5%征收率计税。扣除部分不得开具增值税专用发票，可开具增值税普通发票，差额部分可开专票。（注：安全保护服务，比照劳务派遣服务）

11. 人力资源外包服务，以扣除受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金后的余额为销售额。扣除部分不得开具增值税专用发票，可开具增值税普通发票。

12. 物业管理服务中收取的自来水水费，扣除对外支付的自来水水费。按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税。可全额开具增值税专用发票。

13. 教育辅助服务（教育部考试中心及其直属单位取得的境外单位在境内开展考试项目的收入），以扣除给境外单位考试费后的余额为销售额。扣除部分不得开具增值税专用发票，可开具增值税普通发票。

14. 签证代理服务，以扣除向服务接受方收取并代为支付给外交部和外国驻华使领馆的签证费、认证费后的余额为销售额。扣除部分不得开具增值税专用发票，可开具增值税普通发票。

15. 代理进口按规定免征进口增值税的货物，以扣除向委托方收取并代为支付的货款后的余额为销售额。扣除部分不得开具增值税专用发票，可开具增值税普通发票。

16. 转让2016年4月30日前取得的土地使用权，选择适用简易计税方法的，扣除取得该土地使用权的原价，按5%征收率计税。可全额开具增值税专用发票。

17. 融资租赁服务，以扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款）、发行债券利息和车辆购置税后的余额为销售额。可全额开具开具增值税专用发票。

18.融资性售后回租，以取得的全部价款和价外费用（不含本金）扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款）、发行债券利息后的余额为销售额。可全额开具开具增值税专用发票。注：贷款服务，承租方不得抵扣进项税额。

19.2016年4月30日前签订的有形动产融资性售后回租合同，方法一：以取得的全部价款和价外费用，以扣除向承租方收取的价款本金及对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额；方法二：以取得的全部价款和价外费用（不含本金），以扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款）、发行债券利息后的余额为销售额。两种方法下，均可全额（不含本金）开具增值税专用发票，本金部分开具普通发票。

以上是营改增后可差额扣除的项目及开票注意事项。根据财办会（2016）27号文件规定，企业发生相关成本费用允许扣减销售额的，应借记“应交税费——应交增值税（销项税额抵减）”（若是小规模纳税人，借记“应交税费——应交增值税”）；按应付或实付金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目；按应付或实付的金额，贷记“应付账款/应付票据/银行存款”等科目。

企业销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，应当按应收或已收的金额，借记“应收账款/应收票据/银行存款”等科目；按取得的收入金额，贷记“主营业务收入/其他业务收入”等科目；按现行增值税制度规定计算的销项税额（或采用简易计税方法计算的应纳增值税额），贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”、“应交税费——简易计税”科目（若是小规模纳税人，贷记“应交税费——应交增值税”科目）。

        结语：希望实务中涉及差额征税的纳税人正确计算扣除项目金额，合理开票，准确进行账务处理。