案例分享

　　检查人员接到对A酒店的检查任务，对A酒店2016年5月至2016年12月营改增情况政策落实情况进行检查。

　　A酒店，2016年5月1日“营改增”，同日认定增值税一般纳税人。经营住宿、餐饮、温泉洗浴。企业所得税归国税局管辖。

　　检查人员在查前案头分析时，通过查询“金三”税收征管系统，发现A酒店《增值税申报附表一》“收入栏”只有6%的收入项目，没有其他税率的收入。检查人员制定了包括“检查是否有兼营行为?适用税率是否正确?”的检查方案。

　　在对A酒店的检查中，检查营业收入明细账时发现，A酒店按部门核算收入，在“主营业务收入——客房部——商品收入”科目核算客房、大堂吧销售有价物品累计200000元;在“主营业务收入——温泉部——商品收入”核算温泉部销售泳衣等商品收入累计100000元;在“主营业务收入——会议费”核算出租会场的收入300000元。以上收入均按6%计提增值税销项税额。

　　政策依据

　　根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税﹝2016﹞36号)附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第(一)项规定了兼营的税务处理：试点纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或者征收率：

　　1.兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。

　　2.兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用征收率。

　　3.兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。

　　税务处理

　　A酒店在提供生活服务业的同时，销售了货物、提供了不动产租赁(出租会议室)，应按兼营处理。本案中，A酒店单独核算了销售商品、出租会议室的“销售额”，根据上述规定，只需对适用17%的销售货物，适用11%税率的出租不动产，计算补税即可。

　　销售货物取得含税销售额=(200000+100000)×(1+6%)=318000

　　销售货物已交增值税=318000-300000=18000

　　销售货物应补增值税=318000÷(1+17%)×17%-18000=28205.13

　　出租不动产取得的含税销售额额=300000×(1+6%)=318000

　　出租不动产已交增值税=318000-300000=18000

　　出租不动产应补增值税=318000÷(1+11%)×11%-18000=13513.51

　　因增值税无留抵,应补增值税合计=28205.13+13513.51=41718.64

　　应调减2016年企业所得税应纳税所得额41718.64元。(附加税忽略)

　　本案不存在《中华人民共和国征收管理法》第六十三条规定的情形，不构成偷税。

　　温馨提示

　　“兼营”是指纳税人发生了两项或两项以上的销售行为。对适用不同税率的，关键看是否单独核算销售额。单独核算，分别适用不同的税率或征收率;未分别核算的，从高适用。

　　营改增后，企业适用的增值税税目，和经营活动的实质相关，和企业的行业属性无关，一个企业可能发生多种经营行为，适用多个税目，适用多个税率。对于兼营业务一定要分别核算，避免从高适用税率带来不必要的损失。