国家税务总局公告2017年第43号

　　为进一步深化税务系统“放管服”改革，简化办税流程，根据《国家税务总局关于进一步深化税务系统“放管服”改革优化税收环境的若干意见》(税总发〔2017〕101号)要求，现就建筑服务增值税简易计税方法备案事项公告如下：

　　一、增值税一般纳税人(以下称“纳税人”)提供建筑服务，按规定适用或选择适用简易计税方法计税的，实行一次备案制。

　　二、纳税人应在按简易计税方法首次办理纳税申报前，向机构所在地主管国税机关办理备案手续，并提交以下资料：

　　(一)为建筑工程老项目提供的建筑服务，办理备案手续时应提交《建筑工程施工许可证》(复印件)或建筑工程承包合同(复印件);

　　(二)为甲供工程提供的建筑服务、以清包工方式提供的建筑服务，办理备案手续时应提交建筑工程承包合同(复印件)。

　　三、纳税人备案后提供其他适用或选择适用简易计税方法的建筑服务，不再备案。纳税人应按照本公告第二条规定的资料范围，完整保留其他适用或选择适用简易计税方法建筑服务的资料备查，否则该建筑服务不得适用简易计税方法计税。

　　税务机关在后续管理中发现纳税人不能提供相关资料的，对少缴的税款应予追缴，并依照《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则的有关规定处理。

　　四、纳税人跨县(市)提供建筑服务适用或选择适用简易计税方法计税的，应按上述规定向机构所在地主管国税机关备案，建筑服务发生地主管国税机关无需备案。

　　五、本公告自2018年1月1日起施行。

　　特此公告。

　　国家税务总局

　　2017年11月26日

　　这个公告体现了中国式办税的法制与实务矛盾。

　　01

　　从公告名称看，是对简易计税备案采取了“简化”的方式，即只备一次。

　　其目的是“简化办税流程”，其依据是《国家税务总局关于进一步深化税务系统“放管服”改革优化税收环境的若干意见》。

　　实际真的是为了简化办税流程吗?

　　从实务上可以说，“是的”;从法律上却不是这样的。这个文件对纳税人来说，实际上还是增加了一点点风险的。

　　按说，简化简易备案程序，首先就得有备案程序可供简化。对于选择适用简易计税，有法定的备案程序吗?

　　没有!

　　36号文只授予了纳税人在某些情况下，有选择简易计税的权力，但并没有限制性程序，比如：备案、审批等要求。

　　所以，在这个43号公告之前，实际上根本没有法定的备案程序性要求，何来简化呢?某些当地税务机关出的备案要求不算，因为36号文与税务总局既没有规定要备案，也没有授权地方可以自行规定要备案。

　　所以，你读到的43号公告与我读到的43号公告，完全不一样。

　　你读到的43号公告可能是：总局为我们简化了备案程序。

　　蓝老师读到的43号公告却是：总局现在规定，选择简易计税，必须要进行备案了。

　　02

　　我们看第一条：

　　“一、增值税一般纳税人提供建筑服务，按规定适用或选择适用简易计税方法计税的，实行一次备案制。”。

　　这是一个全新的规定、硬性的规定，看看用词，“备案制”。以前是没有的。

　　这个貌似简化程序的文件，实际上是为简易计税设定了“备案制”。那么，与以前没有备案制相比，有什么不同呢?

　　也没有太大不同。

　　本身，备案就只是一个程序，对于增值税计算方法，该怎么选，还得依法来选，与备案与否无关。

　　如果你选择错误，哪怕备了案，也是错误的，少缴税就会有滞补罚;

　　如果你选择对了，哪怕没有备案，也得按正确的选择来，但说明你在纳税程序上有错，即报送资料上有错。

　　备案既不是选择简易计税的门槛，也不是税务机关择给予你的背书，它只是一个报资料的法定程序而已。

　　03

　　顺便说一下，这个规定只针对建筑服务，如果你是其它服务选择适用简易计税，比如劳务派遣等，不受本文件制约。没有必须备案的要求。

　　蓝老师的观点是，选择简易计税，备案没有多大意义。

　　为什么简易计税选择，没有必要搞备案呢?因为简易计税并不是一项“税收优惠”、“税收减免”，而是一项法定的计税方式。该怎么算就怎么算，按说有申报表就足够了。

　　备案真的意义不大。

　　从这个43号公告第三条也能看出来：

　　“三、纳税人备案后提供其他适用或选择适用简易计税方法的建筑服务，不再备案。”

　　这是什么意思?

　　相当于，一个企业只需要对第一次选择简易计税的项目进行一次备案，以后十年二十年的简易计税，全都不用备案了。这个一次备案的实际意义的确不大。

　　但是，实务中，税务总局这一规定的确有“简化办税程序”的作用。这当然要占赞。

　　因为广大企业对于自己选择简易计税的权力，心中无数。如果没有把握住税务的规则，只能东打听西问，的确不可能相信自己的决定。所以，他们往往寄希望通过备案，求得税务的认可。

　　税务呢，可能是为了满足纳税人的这一希望，也可能是想对计税方式更好的管理，或者其它原因，也乐于接受备案，甚至出一个备案的“指南”之类的东西来指导。

　　也就是说，虽然没有“备案制”，但现实中，备案已经非常普遍了。世上本来没有路，走的人多了，也就成不成文的路了。

　　但是，备案又的确是复杂的，尤其是不成文的备案，没有法定依据。每次都备案?事前备案还是事后备案?施工地还备不备案?提交什么东西?税务不同意怎么办?

　　实务中既然是这样的纠结，税务总局出一个公告，通过“一次备案制”、“机构地备案”来解决问题，当然也算是“简化办税程序”、深化“放管服”改革、优化税收环境了。

　　这就是前文说的：体现了中国式办税的法制与实务矛盾

　　04

　　下面说另一个问题，关于后果。

　　一次性备案后，对于后续项目选择简易计税不需要备案，但要求“准备好资料备查”。更严厉的的在于：如果没有保留资料，则不能简易计税，构成少缴税，就有滞补罚。

　　这些资料实际上就是《建筑工程施工许可证》或《建筑工程承包合同》。这两样东西一般来说怎么会搞丢?就算搞丢了也容易去复印回来。

　　所以，实际上，并不构成什么真正的危害。

　　但这却体现了一种激进的征管思想：只认这两个文件，而不管实际情况。

　　因为其表述是：“纳税人应按照本公告第二条规定的资料范围，完整保留其他适用或选择适用简易计税方法建筑服务的资料备查，否则该建筑服务不得适用简易计税方法计税。”

　　否则不得适用。如果按财税【2017】058文规定，必须适用简易计税的项目，万一资料丢了又不得适用，这对矛盾面前，我还真不知道基层会适用什么计税方法。

　　05

　　最后设想一下，一家建筑公司，2018年1月1日起，申报了简易计税，却没有按本公告事前进行第一次备案，后果是什么呢?

　　只要它满足简易计税的条件，并且有相应的《建筑工程施工许可证》或《建筑工程承包合同》，从这个43号公告看，并没有不得简易计税的规定，所以纳税上没事。的确如此，能引用哪一条“不得适用简易计税”呢?。

　　但没有进行备案的行为，可以适用《征管法》第六十二条“纳税人未按照规定的期限报送纳税资料”，后果是2千元以下罚款。

　　当然，如果真不符合简易计税条件，不管有没有备案，都是不能简易计税的，查到就要滞补罚。