【案例描述】

2015年11月，某一家房地产企业通过“招、挂、拍”程序，耗资2亿与当地土地储备中心签订一份土地转让合同。由于当地土地储备中心2015年的土地储备指标全卖完了，为了实现2015年的财政收入的目标，当地政府只好把2016年的土地指标预先放到2015年来销售。也就是说，当地政府即土地储备中心与该房地产公司签订的土地销售合同，卖的是2016年的土地指标，而不是真正的土地实物，结果在土地转让合同中没有写土地交付的使用时间。

该房地产公司从土地储备中心索取的一张2亿的发票，在财务上的账务处理是：借：无行资产——土地，贷：银行存款。由于没有具体的土地，也就没有办理土地使用权证书，直到2016年12月份才把土地交给房地产企业使用，该房地产企业直到2017年3月份才办理了土地使用权证书。2017年5月份，当地的税务稽查局抽到该房地产公司进行检查，结果发现该房地产公司2015年11月份买的该土地，没有缴纳土地使用税，要求该房地产企业进行补缴2015年12月份以来的土地使用税，并要求罚款并缴纳滞纳金。

【案例分析】

《财政部国家税务总局关于房产税、城镇土地使用税有关政策的通知》（财税〔2006〕186号）第二条规定，以出让或转让方式有偿取得土地使用权的，应由受让方从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税；合同未约定交付土地时间的，由受让方从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税。

《财政部、国家税务总局关于印花税若干政策的通知》（财税[2006]162号）第二条规定，对土地使用权出让合同、土地使用权转让合同按产权转移书据征收印花税。

本案例中的房地产企业在与当地土地储备中心签订的土地转让合同中，没有写明土地交付使用的时间，根据财税[2006]186号文件第二条的规定，本房地产企业必须从2015年签订合同的时间11月的次月12月开始申报缴纳土地使用税。该公司与政府签订的土地出让合同应该按价款的万分之五贴花。

【处理结果】

《中华人民共和国税收征收管理法》（中华人民共和国主席令第49号）第六十二条规定，纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，可以处二千元以上一万元以下的罚款。第六十四条第二款规定，纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。”

根据以上政策规定，本案例中的房地公司没有按规定的期限办理纳税申报，则必须承担补缴2015年12月份以来的土地使用税，罚款和缴纳滞纳金。

【温馨提示】

如果该房地产公司在2015年11月与当地土地储备中心签订土地转让合同时，就能够考虑到当地土地储备中心无法交付土地的客观实践情况，在当时的土地转让合同中写清楚预计政府能够提供土地交付使用的时间，就可以在交付时间次月再开始缴纳土地使用税，从而规避税收风险。可见，签合同也需要考虑政策的规定，不能掉以轻心。