问：研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入的冲减，要注意什么？

答：《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第40号）第七条第（二）项规定，企业取得研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入，在计算确认收入当年的加计扣除研发费用时，应从已归集研发费用中扣减该特殊收入，不足扣减的，加计扣除研发费用按零计算。

分析上述规定，企业取得研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入，有关“特殊收入”的冲减，需要注意以下4点：

1、特殊收入是冲减取得特殊收入当年的研发费用，而不是研发费用发生的当年。

2、特殊收入冲减当年的研发费用时只能冲到研发费用为零为止，冲减不完的不能结转下年。

3、特殊收入的冲减无需按研发项目一一对应，即可以跨项目冲减。

4、特殊收入是冲减取得收入当年可加计扣除研发费用的总额，而不是冲减直接投入的费用，即不影响“其他相关费用”计算基数。