【案例描述】

某水泥生产企业，是一般纳税人，具有运输资质。税务机关通过金三系统进行筛查时，发现2017年该企业的增值税税负比往年下降了40%，但是，毛利率却基本保持稳定。因此，在2017年10月，发出通知，要对其进行实地稽查。

经过稽查人员对企业财务报表、账册以及销售合同的比对证实，该企业生产销售水泥的同时并负责运输。该企业一直将收入都按17%的税率缴纳增值税，但是因为该企业有单独的运输资质，2017年，经过某税务筹划师的筹划，企业将销售和运输分离开来，分别适用17%和11%的税率交税，并且分别核算两项销售收入，从而使企业可以少缴税款，降低税负。

本以为是天衣无缝，结果还是没有逃脱补缴税款、滞纳金和罚款的命运。

【案例分析】

这个案例中包含了一个问题，那就是混合销售和兼营到底如何区分。

根据《营业税改征增值税试点实施办法》（财税[2016]36号）第四十条规定，一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。本条所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。

根据《营业税改征增值税试点实施办法》第三十九条规定，纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。

第四十一条规定，纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。

根据上述规定分析，判断属于混合销售有两个关键点，一是必须是一项销售行为（即同一项销售行为、同一购买者、同一时间）；二是该项行为必须既涉及服务又涉及货物。比如：案例中的企业，生产销售水泥同时负责运输到购买方的目的地，就是同一项销售行为、同一个购买者、同一个时点，明显属于混合销售。

属于兼营也有两个要点：一是其不是同一项销售行为（即不是同一购买者或不是同一时发生、每项行为是相互独立的）；二是兼营既可以是货物、服务，也可以是加工修理修配劳务、销售无形资产或者不动产，只要税率不同就算符合兼营的这个条件，而混合销售不涉及加工修理修配劳务、销售无形资产或者不动产。比如：汽车4S店销售汽车同时提供汽车维修服务，销售货物同时提供加工修理修配劳务；房地产开发商销售商品房同时赠送家具、家电行为，销售不动产同时销售货物，均不属于混合销售而属于兼营，应当分别核算适用不同税率或者征收率，未分别核算的，从高适用税率。

可见，混合销售”当“兼营”来筹划纳税的业务，风险很大。企业应当了解二者的根本区别，否则随意筹划只会带来财税风险。

【知识拓展】

基于上述混合销售与兼营的区别，小编提示两项特殊规定：

1、纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号文件印发）第四十条规定的混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。（国家税务总局公告2017年第11号）

2、一般纳税人销售电梯的同时提供安装服务，其安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。（国家税务总局公告2017年第11号）