问：企业同时兼有应税项目与减免税项目，能否相互弥补亏损?又该如何填报主表。

　　答：《国家税务总局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知》(国税函[2010]148号，已经废止)第三条第六项规定，税收优惠填报口径。对企业取得的免税收入、减计收入以及减征、免征所得额项目，不得弥补当期及以前年度应税项目亏损;当期形成亏损的减征、免征所得额项目，也不得用当期和以后纳税年度应税项目所得抵补。

　　分析上述规定，企业兼营应税项目和免税项目，应当分别计算各自的所得额，再汇总计算所得税额，即不得相互弥补亏损。但国家税务总局公告2014年第63号明确废止了该条款，最新发布的国家税务总局公告2017年第54号虽然废止了63号公告，但对应税、免税能够互相弥补的原则并未改变。也就是说，企业兼营应税项目与减免税项目时，可以相互弥补亏损，同时主表第20行的填列规则，分为以下五种情形：

　　情形一：企业应税项目盈利100万元，免税项目盈利300万元，则主表第19行“纳税调整后所得”填写400万元，第20行“所得减免”填写300万元，第23行“应纳税所得额”填写100万元。

　　也就是说，应税项目和免税项目同时盈利，当年的免税项目所得可以全部享受免税。

　　情形二：企业应税项目亏损100万元，免税项目盈利300万元，则主表第19行“纳税调整后所得”填写200万元，第20行“所得减免”填写200万元，第23行“应纳税所得额”填写0。

　　也就是说，应税项目亏损但免税项目盈利，并且合计金额大于零，当年的免税项目所得部分可以享受免税待遇，未享受的免税金额不得向以后年度结转。

　　情形三：企业应税项目亏损300万元，免税项目盈利100万元，则主表第19行“纳税调整后所得”填写-200万元，第20行“所得减免”填写0，第23行“应纳税所得额”填写0。

　　也就是说，应税项目亏损但免税项目盈利，并且合计金额小于零，当年的免税项目所得部分不得享受免税待遇，也不得向以后年度结转。

　　情形四：企业应税项目盈利300万元，免税项目亏损100万元，则主表第19行“纳税调整后所得”填写200万元，第20行“所得减免”填写0，第23行“应纳税所得额”填写200万元。

　　也就是说，应税项目盈利但免税项目亏损，并且合计金额大于零，应当按照合计金额计算纳税，即应税项目可以弥补免税项目的亏损。

　　情形五：企业应税项目亏损300万元，免税项目亏损100万元，则主表第19行“纳税调整后所得”填写-400万元，第20行“所得减免”填写0，第23行“应纳税所得额”也填写0万元。

　　也就是说，如果应税项目与免税项目同时亏损，均可以向以后年度结转，由以后年度的所得弥补。