会员提问：企业5.1之前未申报未开票收入，在5.1之后开具了17%或11%税率的发票，是否合理?

　　国家税务总局：

　　此次增值税税率调整内容是，自5月1日起，原适用17%税率的货物和服务等，适用16%税率;原适用11%税率的货物、服务和不动产等，适用10%税率。将原17%、11%税率各下调了1个点。

　　1、这里的“5月1日”怎么理解呢?

　　答：“5月1日”指的是纳税义务发生时间。就是说，纳税义务发生时间在5月1日之前的业务，还是适用原来17%、11%的税率纳税，按照17%、11%开具发票;纳税义务发生时间在5月1日之后的业务，则适用调整后的16%、10%新税率，按照新税率纳税和开具发票。纳税义务发生时间，当然还是根据增值税暂行条例和实施细则的具体规定来判断。

　　财税通：也就是说，只有纳税义务时间在5.1之前且已经在5.15之前申报纳税的情形，才可以在5.1之后按17%、11%税率开具发票。即5.1之后开票的前提是5.15之前已经申报纳税。如5.1之前未申报未开票收入，则应当先去税务机关办理补充申报，补缴税款及滞纳金之后，再开具原税率发票。

　　举例说明：

　　A企业2018年2月向B企业销售货物，但B企业未索取发票。该企业在3月份对该项销售货物行为按17%的适用税率进行了纳税申报。5月，B企业索要发票，则A企业仍可以按照17%税率向B企业开具发票。如果A企业5月1日之前未进行申报，5月1日之后需要去税务机关办理补充申报，补缴税款及滞纳金之后，才能再按原税率开具发票。

　　2、原适用税率开具的增值税发票，5月1日后发生销售折让、中止或者退回，如何开红字发票?

　　18号公告第九条规定：一般纳税人在增值税税率调整前已按原适用税率开具的增值税发票，发生销售折让、中止或者退回等情形需要开具红字发票的，按照原适用税率开具红字发票;开票有误需要重新开具的，先按照原适用税率开具红字发票后，再重新开具正确的蓝字发票。

　　该条规定的含义是：纳税人原来按照17%、11%税率开具发票的业务，发生了销售折让、中止或者退回的，应按照17%、11%税率开具红字发票冲回;纳税人原来按照17%、11%税率开具的发票，发现开票错误的，先按照17%、11%税率开具红字发票冲回后，再按照17%、11%税率开具正确的蓝字发票。

　　举例说明：

　　A企业在4月18日向B企业销售货物一批，当日开具了增值税专用发票，税率17%。5月3日，B企业提出，该批货物质量存在问题。经协商后，A企业同意给予销售折让处理。如B企业还未将此发票认证，则A企业填报红字发票信息表收到信息表编号后，仍按照17%税率开具销售折让的红字发票。如B企业已经将此发票认证，则B企业填报红字发票信息表收到信息表编号后，A企业仍按照17%税率开具销售折让的红字发票。

　　变换情景，还是以上面这个例子进行说明。5月3日，B企业突然发现发票上纳税人名称写错了(不是货物质量问题)，B企业要求重新开具发票。如B企业还未将此发票认证，则A企业填报红字发票信息表收到信息表编号后，按照17%税率全额开具红字发票后，再按照17%税率开具正确的蓝字发票。如B企业已经将此发票认证，则B企业填报红字发票信息表收到信息表编号后，再由A企业按照17%税率开具正确的蓝字发票。

　　最后，18号公告还提示，5月1日后增值税发票税控开票软件税率栏次默认显示调整后税率(指16%、10%)，一般纳税人可以手工选择原适用税率(指17%、11%)开具增值税发票。