财政部在2017.12.25发布财会〔2017〕30号《关于修订印发一般企业财务报表格式的通知》，这个通知规范了新的财务报表格式，其中新增了“资产处置收益”科目，很多人在想了，是不是以后处置资产都入这个科目了呢？今天我们就一起看看是不是这样。

一、“资产处置收益”核算的内容

（一）核算企业出售划分为持有待售的非流动资产（金融工具、长期股权投资和投资性房地产除外）或处置组时确认的处置利得或损失。

持有待售的非流动资产是指企业主要通过出售（包括具有商业实质的非货币性资产交换，下同）而非持续使用一项非流动资产或处置组收回其账面价值。

非流动资产或处置组划分为持有待售类别，应当同时满足下列条件：

1、根据类似交易中出售此类资产或处置组的惯例，在当前状况下即可立即出售；

2、出售极可能发生，即企业已经就一项出售计划作出决议且获得确定的购买承诺，预计出售将在一年内完成。有关规定要求企业相关权力机构或者监管部门批准后方可出售的，应当已经获得批准。确定的购买承诺，是指企业与其他方签订的具有法律约束力 的购买协议，该协议包含交易价格、时间和足够严厉的违约惩罚 等重要条款，使协议出现重大调整或者撤销的可能性极小。

处置组，是指在一项交易中作为整体通过出售或其他方式一并处置的一组资产，以及在该交易中转让的与这些资产直接相关的负债。

（二）核算处置未划分为持有待售的固定资产、在建工程、生产性生物资产及无形资产而产生的处置利得或损失。

（三）核算债务重组中因处置非流动资产产生的利得或损失。

（四）核算非货币性资产交换中非流动资产产生的利得或损失。

二、营业外收入和营业外支出核算的内容

“营业外收入”项目，反映企业发生的营业利润以外的收益，主要包括债务重组利得、与企业日常活动无关的政府补助、盘盈利得、捐赠利得等，还包括非流动资产毁损报废利得，非流动资产毁损报废利得是指包括因自然灾害发生毁损、已丧失使用功能等原因而报废清理产生的利得。

“营业外支出”项目，反映企业发生的营业利润以外的支出，主要包括债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失、非流动资产毁损报废损失等。其中：非流动资产毁损报废损失通常包括因自然灾害发生毁损、已丧失使用功能等原因而报废清理产生的损失。

三、“资产处置收益”与营业外收支中核算的资产损益的区别

“资产处置收益”科目中核算的是尚有使用价值的非流动资产出售和转让的收益或损失；营业外收支中核算的是非流动资产达到使用年限或者中途报废，丧失原来使用价值或功能的报废损失。对于债务重组或非货币性资产交换中产生的非货币性资产的转让损益实质也是销售或转让，应当在“资产处置收益”中核算，而债务重组或非货币性资产交换中产生重组损益或交换损益则不属于营业利润，应当计入营业外收支核算。

也就是说，原规定在营业外收支中核算非流动资产出售和转让的收益或损失现在单独设置“资产处置收益”科目中核算，这一调整也使非流动资产出售和转让的收益或损失由非日常活动变成了日常活动的一部分，即进入了营业利润的范畴。

四、“资产处置收益”与营业外收支案例解析

案例：甲企业存在应收乙企业的应收账款500万元，由于以企业发生财务危机，双方达成一致意见，签订债务重组协议，约定乙企业以其一套商业楼抵债，商业楼原值600万，已提折旧300万元，市价450万元。假定甲乙均为一般纳税人。

甲乙双方的账务处理如下：

（一）甲公司

借：固定资产——办公楼         4500000

营业外支出——债务重组损失  500000

贷：应收账款                         5000000

（二）乙公司     

1、固定资产转入清理:

借：累计折旧                 3000000

固定资产清理             3000000

贷：固定资产原值                 6000000

2、将资产抵债

借：应付账款                5000000

贷：固定资产清理                 4500000

营业外收入——债务重组利得    500000

注意：如果考虑增值税，不动产转让适用简易计税的贷方应当确认“应交税费——简易计税”（4500000/（1+5%）*5%）；适用一般计税的贷方应当确认“应交税费——应交增值税（销项税额）”（4500000/（1+11%）*11%）。固定资产清理科目应当按500万扣除税款后的金额确认。

3、结转处置损益

借：固定资产清理            1500000

贷：资产处置收益             1500000    

    从上述案例可以看出，债务重组涉抵债资产的转让视同一般的转让资产确认的收益或损失计入“资产处置收益”；因债务豁免产生的的债务重组利得应当计入营业外收支。

总结：

非流动资产转让账务处理如下：

借：银行存款等

      资产处置损益——非流动资产损失（非流动资产销售与转让损失）

贷:固定资产清理/无形资产

或

借：银行存款等

固定资产清理

贷：无形资产

资产处置损益——非流动资产损失（非流动资产销售与转让利得）

   非流动资产 直接报废的账务处理如下：

借：银行存款等

营业外支出——非流动资产损失（非流动资产毁损报废损失）

贷:固定资产清理/无形资产

    或

借：银行存款等

固定资产清理

贷：无形资产

营业外收入——非流动资产损失（非流动资产报废利得）