日常工作中，大家都知道一般纳税人的增值税纳税申报表比较复杂，往往认为小规模纳税人增值税申报表很简单，不就是月3季9享受优惠嘛?NONONO!一不小心全是坑，看仔细了!

　　小规模纳税人需要填报的申报表共有四张：《增值税纳税申报表》(小规模纳税人适用)、《增值税纳税申报表》(小规模纳税人适用)附列资料、增值税减免税申报明细表、增值税预缴税款表。

　　看点一：当期既有自开的增值税普票，又有自开或税务机关代开的专票，还有未开票收入，该如何填报?

　　案例1：A食品公司为小规模纳税人，2018年第3季度含税销售额82400元，其中自行开具普通发票51500元，税务机关代开专票30900元，当期符合月3季9的小微优惠，填表如下：

　　案例2：B公司为可自开专票的小规模纳税人，2018年第3季度含税销售额103000元，其中自行开具普通发票61800元，税务机关代开专票30900元，未开票金额10300元(均为含税)。当期不能享受增值税小微优惠，填表如下：

　　填报要点1：目前可自开专票的小规模纳税人有6种：住宿业、鉴证咨询业、建筑业、工业以及信息传输、软件和信息技术服务业、由一般纳税人转登记的商业小规模纳税人;小规模纳税人无论是自开还是代开的专票，按3%和5%的征收率分别填入主表第2栏和第5栏“税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额”的“本期数”栏次中;

　　填报要点2：不开票收入根据应税项目的不同征收率分别填入主表第1栏和第4栏中。

　　填报要点3：当期有税务机关代开票的，判断免税销售额月3季9的标准时应当包括这部分代开发票的销售额，但是，符合免税标准的，税务机关代开票时已纳的增值税不再退还，应在应税销售额部分填报，其他部分仍可以享受免税优惠。

　　看点二：既有销售货物，又有提供服务、不动产和无形资产，该如何填报?

　　案例3：C小规模药店既销售药品，又兼营提供医疗服务。2018年第3季度取得药品含税销售额72100元，另收取医疗服务含税销售额30900元，全部开具普通发票。当期缴纳增值税税控系统专用设备的技术维护费，取得服务单位开具的普通发票，注明含税金额280元。

　　分析：增值税小规模纳税人销售货物或者加工、修理修配劳务月销售额不超过3万元(按季纳税9万元)，销售服务、无形资产月销售额不超过3万元(按季纳税9万元)的，自2018年1月1日起至2020年12月31日，可分别享受小微企业暂免征收增值税优惠政策。(2017年52号公告)也就是说，老增值税应税项目和营改增应税项目分别享受月3季9的优惠。

　　填报如下：

　　填报要点1：“货物及劳务”与“服务、不动产和无形资产”各自享受增值税优惠，如果其中一项的不含税销售额超过月3季9，不影响另外一项在满足条件时继续享受优惠政策;

　　填报要点2：小规模纳税人销售额不超过月3季9的，当期购买税控设备以及技术维护服务费不能抵减的，但可结转下期继续抵减。且主表第16栏“本期应纳税额减征额”应等于《增值税减免明细申报表》第1行“本期实际抵减税额”合计栏。

　　看点三：小规模纳税销售自己使用过的固定资产可以享受“月3季9”的优惠吗?

　　案例4： D小规模纳税人，2018年第3季度销售货物取得销售额51500元，其中10300元的货物已在税务机关预缴税款并代开发票，其余开具普票;销售使用过的固定资产20600元，开具普票。填表如下：

　　案例5： E小规模纳税人，2018年第3季度销售货物取得销售额82400元，其中10300元的货物已在税务机关预缴税款并代开发票，其余开具普票;销售使用过的固定资产20600元，开具普票。填表如下：

　　填报要点：小规模纳税人销售额不超过月3季9的，纳税人销售自己使用过的固定资产应纳的税额直接免征，不再按减征填报。

　　看点四：有差额征税项目的，销售额是按扣除前的还是扣除后的?

　　案例6：F旅游公司为小规模纳税人，第3季度取得含税旅游服务销售额82400元，代游客支付住宿费、门票费、签证费等共61800元，开具增值税普通发票。

　　填表如下：

　　案例7：F旅游公司为小规模纳税人，第3季度取得含税旅游服务销售额103000元，代游客支付住宿费、门票费、签证费等共61800元，开具增值税普通发票。

　　填报要点：纳税人当期发生应税行为有差额征税项目的按以下两种情况填报：

　　(1)符合“月3季9”免税优惠的，主表第9栏“免税销售额”填写扣除之前的不含税销售额，且不需要填报附列资料(差额征税纳税人填报);

　　(2)不符合“月3季9”免税优惠的，按3%和5%的征收率分别填写第1栏和第4栏，但要按扣除后的不含税销售额填写，即应当与当期附列资料第8栏和第16栏数据一致。

　　看点五：差额征税项目预缴增值税时要不要差额预缴?怎么填报?

　　案例8：G建筑业小规模纳税人，在异地承揽一项施工项目，第3季度根据完工进度结算并收取含税建筑服务销售额133900元，全额开具了增值税专用发票。同时支付分包款，收到对方开具的增值税普通发票，注明价款50000元，税额1500元。

　　填表如下：

　　填报要点1：纳税人提供建筑服务需要预缴增值税的情形及相关事项如下表：

　　填报要点2：纳税人异地提供建筑服务收到按工程进度结算的工程款，预交税款需要填报《预缴税款表》;纳税人因收到预收款不再属于纳税义务发生时点后，收到预收款预缴税款是否需要填报《预缴税款表》没有明确规定。