【政策依据】

《国家税务总局关于明确中外合作办学等若干增值税征管问题的公告》（国家税务总局2018年第42号）规定：一般纳税人销售自产机器设备的同时提供安装服务，应分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。

一般纳税人销售外购机器设备的同时提供安装服务，如果已经按照兼营的有关规定，分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。

42号公告发布后，销售机器设备同时提供安装服务打破了原来混合销售的理念，具体的纳税按设备两种来源分六种计算申报方式。以下以案例形式详解这些方式下的计算与申报。

【案例描述】

某企业提供销售机器设备和安装服务。2018年8月发生一个跨县（市）业务，销售机器设备不含税金额100万元，提供相应设备的安装服务不含税金额50万元。均开具增值税专票，假设本月仅有一项业务，且该企业无进项税额可以抵扣，应该如何进行预缴和申报？  

【案例分析】

情形一：自产机器设备带安装

（一）按兼营分别核算，均选择一般纳税方法计税

1、计算

销售机器设备应纳增值税=100*16%=16万元；

提供安装服务应纳增值税=50*10%=5万元；

假定该业务是跨县（市）提供建筑服务：

应在异地预交增值税=50*2%=1万元

2、申报

（1）预缴申报

异地预缴填列《增值税预缴税款表》如下：

（2）纳税申报

第一步：填列《增值税纳税申报表附列资料四（税额抵减情况表）》

 

第二步，填列《增值税纳税申报表附列资料（一）》

 

第三步：填列主表

 

（二）按兼营分别核算，安装服务选择简易方法计税

1、计算

销售机器设备应纳增值税=100*16%=16万元

提供安装服务应纳增值税=50*3%=1.5万元

假定该业务是跨县（市）提供建筑服务：

异地预缴增值税=50*3%=1.5万元

2、申报

（1）预缴申报

异地预缴填列《增值税预缴税款表》

（2）纳税申报

第一步，填列《增值税纳税申报表附列资料四（税额抵减情况表）》

 

第二步，填列《增值税纳税申报表附列资料（一）》

 

第三步：填列主表

 

（三）按兼营未分别核算，从高适用税率计税

1、计算

销售机器设备及安装设备应纳增值税=150*16%=24万元

因以销售货物为主选择适用税率，所以不需要异地预缴。如果已在异地报验的，直接回机构所在地申报纳税，如果没有异地报验的，直接在销售地申报纳税。

2、申报

第一步，填列《增值税纳税申报表附列资料（一）》

 

第二步：填列主表

 

情形二：外购机器设备带安装

（一）按兼营分别核算，均选择一般计税的，与自产机器设备带安装计算与申报一样。

（二）按兼营分别核算，安装服务选择一般简易计税的，与自产机器设备带安装计算与申报也一样。

（三）未分别核算的按照混合销售处理。如果企业是以销售货物为主,选择适用税率。

与自产机器设备带安装计算结果、申报结果一样。

如果企业以安装服务为主，选择适用税率。则与自产不同，计算与申报如下：

1、计算

进行安装设备服务及销售设备应纳增值税=150*10%=15万元

如果属于异地业务，因以服务进行核算，需要进行异地预缴。

预缴增值税=150*2%=3万元

2、申报

（1）预缴申报

异地预缴填列《增值税预缴税款表》

 

（2）纳税申报

第一步，填列《增值税纳税申报表附列资料（一）》

 

第二步，填列《增值税纳税申报表附列资料四（税额抵减情况表）》

 

第三步，填列主表