2017年10月，某一般纳税人企业被税局稽查后，接到税局通知，要求该企业领取《税务行政处罚事项告知书》。《告知书》主要内容如下：根据国家税务总局公告2016年第15号规定，因该企业未按规定抵扣进项税额，故作出补缴增值税款并加收滞纳金的处罚。因该企业财务人员不懂税法规定，故未加收罚款。

　　事实上，我国每年针对企业发起的税务稽查案例有几十万起，税务风险不仅来自于企业的不当处理，还来自于不断复杂的税法规定。因此，作为企业财务人员一定要知法懂法，方可为企业合法节税。

下面一起以案例形式，看看企业应如何进行正确的会计处理吧。

【政策依据】

　　《国家税务总局关于发布<不动产进项税额分期抵扣暂行办法>的公告》(国家税务总局公告2016年第15号)第五条规定：购进时已全额抵扣进项税额的货物和服务，转用于不动产在建工程的，其已抵扣进项税额的40%部分，应于转用的当期从进项税额中扣减，计入待抵扣进项税额，并于转用的当月起第13个月从销项税额中抵扣。

　　短短一句话，却包含了三层含义：

　　1、已经全额抵扣进项税的货物和服务，改变用途用于不动产在建工程，适用分期抵扣的规定;

　　2、已抵扣进项税额40%的部分，应于转用当期转入待抵扣进项税额;

　　3、该40%的待抵扣进项税额于转用当月起第13个月从销项税额中抵扣。

【案例解析】

　　2018年5月1日，一般纳税人A公司购入一批瓷砖，取得1张增值税专用发票并认证相符，专用发票注明的金额为10000元，税额为1600元，购入时未决定是否用于不动产，因此，已全额抵扣了进项税额。如11月25日，A公司将该批瓷砖用于新建的办公大楼。应该如何进行会计处理?如何进行增值税纳税申报表填列?

（一）税额计算：

    2018年5月抵扣的进项税额=10000*16%=1600元

　　2018年11月需要转入待抵扣进项税额=1600*40%=640元

　　2019年11月抵扣的进项税额=1600*40%=640元

（二）会计处理：

1、2018年5月购入瓷砖（未决定是否用于不动产）：

借：原材料——瓷砖    10000

   应交税费——应交增值税（进项税额） 1600

贷：银行存款等科目   11600

2、2018年11月转用于不动产在建工程：

  借：在建工程——办公楼   10000

     贷：原材料——外墙瓷砖  10000

  借：应交税费——待抵扣进项税额   640

     贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）  640

3、2019年11月（转用当月起第13个月）：

  借：应交税费——应交增值税（进项税额）  640

     贷：应交税费——待抵扣进项税额   640

（三）报表填列：

1、2018年11月

第一步：填列增值税纳税申报表附列资料(二)

第二步：填列增值税纳税申报表附列资料(五)

2、2019年11月

第一步：填列增值税纳税申报表附列资料(五)

第二步：填列增值税纳税申报表附列资料(二)