【政策依据】

《国家税务总局关于发布<不动产进项税额分期抵扣暂行办法>的公告》(国家税务总局公告2016年第15号)第九条规定：不得抵扣进项税额的不动产发生用途改变，用于允许抵扣进项税额项目的，按照下列公式在改变用途的次月计算可抵扣进项税额：

可抵扣进项税额＝增值税扣税凭证注明或计算的进项税额×不动产净值率

依照本条规定计算的可抵扣进项税额，应取得2016年5月1日后开具的合法有效的增值税扣税凭证。

按照本条规定计算的可抵扣进项税额，60%的部分于改变用途的次月从销项税额中抵扣，40%的部分为待抵扣进项税额，于改变用途的次月起第13个月从销项税额中抵扣。

【政策详解】

1、不得抵扣进项税额的不动产转为可抵扣后，不是按照不动产原值进行抵扣，而是根据不动产净值率计算可抵扣的进项税额进行抵扣。

2、2016年5月1日后取得合法有效增值税扣税凭证的不动产，才适用上述政策。

3、转为可抵扣进项税额的不动产，抵扣规则依旧为先抵扣60%，次年抵扣剩余40%，需要注意的是，抵扣时间分别为改变用途的次月与次月起的13个月。

【案例解析】

2017年5月1日，A公司购进一幢楼共计100万元，用于职工福利食堂，取得了增值税专用发票，发票税额为10万元，并于次月开始计提折旧，分10年计提，无残值。2018年6月，纳税人将该大楼改变用途，用于管理人员办公。这种情况下应该如何进行增值税纳税申报表填列？

（一）税额计算

1、计算不动产净值率：

不动产净值率=［100-100÷（10×12）×12］÷100=90%

2、计算可抵扣进项税额：

可抵扣进项税额=增值税扣税凭证注明或计算的进项税额×不动产净值率=10×90%=9万元

3、抵扣时间和金额：

2018年7月可抵扣进项税额=9×60%=5.4万元

2019年7月可抵扣进项税额=9×40%=3.6万元

（二）会计处理

1、2017年5月购入固定资产：

借：固定资产—食堂              1100000

贷：银行存款                 1100000

2、2018年7月（改变用途次月）：

借：应交税费—应交增值税（进项税额） 54000

    应交税费—待抵扣进项税额         36000

贷：固定资产—办公楼             90000

3、2019年7月待抵扣进项税额到期处理：

借：应交税费--应交增值税（进项税额）  36000

贷：应交税费--待抵扣进项税额      36000

（三）报表填列

1、2018年7月增值税纳税申报表填列：

第一步：填列增值税纳税申报表附列资料(五)

第二步：填列增值税纳税申报表附列资料(二)

填报要点：

不动产改变用途次月填报时需要填列增值税纳税申报表附列资料（二）中8b行次，该行次填列的是不得抵扣且未抵扣的固定资产、无形资产发生用途改变，用于允许抵扣项目后可以抵扣的进项税额。

2、2019年7月增值税纳税申报表填列：

第一步：填列增值税纳税申报表附列资料(五)

第二步：填列增值税纳税申报表附列资料(二)