在实务中，有一些情况，一般纳税人即使取得增值税专用发票，且专票合法合规，也是不能抵扣的，不能抵扣的情形有：

1、将购入的货物、接受劳务及发生应税行为用于免税项目、集体福利、个人消费及简易计税项目的。

2、因管理不善造成非正常损失的货物、劳务、在产品、不动产、不动产在建工程等。

3、购进的五项服务：旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。

那么问题来了！

一、不抵进项税额的专用发票是否还需要认证？

根据《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2017年第11号）第十条规定，自2017年7月1日起，增值税一般纳税人取得的2017年7月1日及以后开具的增值税专用发票和机动车销售统一发票，应自开具之日起360日内认证或登录增值税发票选择确认平台进行确认，并在规定的纳税申报期内，向主管国税机关申报抵扣进项税额。所以，即使该增值税专用发票不能进行抵扣，也需要按照规定期限进行认证。

二、对于不能抵扣进项税额的情形，进项税额是否要直接计入成本费用？

根据《财政部关于印发增值税会计处理规定的通知》（财会[2016]22号）规定，一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等，其进项税额按照现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的，取得增值税专用发票时，应借记相关成本费用或资产科目，借记“应交税费——待认证进项税额”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目，经税务机关认证后，应借记相关成本费用或资产科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。

根据上述规定，不能抵扣进项税额不是直接计入成本费用，而是分三步，第一步作为待抵扣进项税额，第二步计入相关成本费用，第三步进项税额转出。

案例解析：

2018年3月某企业购买一批用于职工食堂的餐具，取得增值税专用发票，注明金额1000元，税额160元。

费用发生时：

借：应付职工薪酬—福利费    1000

    应交税额—待认证进项税额    160

    贷：银行存款               1160

认证当月：

借：应交税费—应交增值税（进项税额） 160

    贷：应交税费—待认证进项税额       160

借：应付职工薪酬—福利费   160

    贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出） 160