今天小编跟你分享的案例可能90%的会计都在这么做，也都认为是对的做法，但实际上你是会计、增值税、所得税全都错了！不信一起看看！

【案例描述】

某生产企业2018年5月份，采取赊销方式销售货物一批，合同总金额232万元，其中货物价款200万元，增值税32万元，合同约定付款时间为2018年7月28日。该批商品成本为100万元。该企业做了如下的账务处理：

1、企业2018年5月份，发出商品时：

借：发出商品         1000000

贷：库存商品        1000000

2、2018年7月28日，客户并未按期支付货款，由于未收到货款，企业也未开具发票，同时也未确认收入。

3、2018年8月28日，企业收到客户支付的货款232万元时：

借：银行存款            2320000

        贷：主营业务收入      2000000

            应交费用-应交增值税（销项税额）  320000

企业这样做账对吗？是否有风险？

【案例分析】

（一）增值税

《增值税暂行条例实施细则》第三十八条规定，条例第十九条第一款第（一）项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为：

（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；

也就是说，采用赊销的，纳税义务发生时间以合同约定的付款日期为准，即使到期未付款，纳税义务也已发生，应当开具发票计算缴纳增值税。

（二）企业所得税

《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）规定，企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：

1、商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；
    2、企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；

3、收入的金额能够可靠地计量；

4、已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。

也就是说，企业销售商品，只要同时符合上述四个条件，不论商品是否发出，款项是否支付，都应当确认收入，计算缴纳企业所得税。

（三）会计核算

 现行《企业会计准则——收入》的规定，销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：

1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；

2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；

3、收入的金额能够可靠地计量；

4、相关的经济利益很可能流入企业；

5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

    也就是说，企业销售商品，只要同时符合上述五个条件，不论商品是否发出，款项是否支付，都应当确认收入。

案例中，第一，该公司，货物已经发出，也未约定退货条款，因此风险报酬也已经转移；合同约定了付款的时间和金额，商品的收入和成本都能可靠计量，如果发出商品时没有证据表明款项不是很可能流入企业，企业应当在发出商品时确认收入。第二，货物已经发出‘付款日期已到，即使没有付款，增值税纳税义务也已经发生，企业应当开票、纳税。第三，货物已经发出，风险报酬也已经转移；按合同约定收入和成本也能可靠计量，不管能否确定经济利益能够流入企业，均应在发出商品时确认收入，计算缴纳企业所得税。但是，企业会计没有确认收入，没有开票，也没有缴纳增值税、企业所得税以及附加的税费，属于迟延纳税，税务稽查时，不仅要补缴税款，也必将会产生罚款与税收滞纳金。

【案例启示】

对于上述业务，实际中我们应该如何避免这上述的风险呢？

1、合同签订合同日期，为了防范延迟付款造成的提前纳税的负担，企业可以约定退货条款，即使实际不退，但从形式上可以构造风险报酬内有转移的条件，这样可以推迟缴纳企业所得税；对增值税而言，只能尽量争取在签订合同时将付款时间适当的延长，尽量大于实际收款时间；或者在收到货款时，对于实际收款时间晚于合同确定时间的，协商对合同条款进行相应的修改以延迟纳税义务发生时间。

2、合同没有约定具体付款日期，则增值税纳税义务发生时间为货物发出的当天，推迟纳税的方法只能是推迟发货的日期，否则反而会提前纳税义务发生时间，造成提前纳税。