“营改增”后，为了平衡税负在增值税中引入了差额征税。对差额征税业务的税务处理相信大家都已经了解，但是会计如何核算呢？按差额前的金额取人收入还是差额后的金额呢？税金按全额税还是差额税入账呢？应该用哪些科目进行核算呢？小编和大家一起学习学习。

政策依据：

根据《增值税会计处理规定》（财会[2016]22号）规定，企业发生相关成本费用允许扣减销售额的账务处理。按现行增值税制度规定企业发生相关成本费用允许扣减销售额的，发生成本费用时，按应付或实际支付的金额，借记“主营业务成本”、“存货”、“工程施工”等科目，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时，按照允许抵扣的税额，借记“应交税费——应交增值税（销项税额抵减）”或“应交税费——简易计税”科目（小规模纳税人应借记“应交税费——应交增值税”科目），贷记“主营业务成本”、“存货”、“工程施工”等科目。

案例说明：

（一）一般纳税人

    1、差额征税差额开票且简易计税方式下的处理

深圳某实业有限公司是一般纳税人，提供劳务派遣服务适用差额征税，含税销售额10 万元，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用8万元。假定纳税人选择差额征税，征收率5%。

账务处理如下：

（1）全额确认收入

借：银行存款             100000

贷：主营业务收入                    95238.10【100000/(1+5%)】

应交税费—应交增值税（简易计税） 4761.90【100000/(1+5%)X5%】

（2）支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金时，扣除项目减少的销项税扣减成本。

借：应交税费——应交增值税（简易计税）3809.52 【80000/(1+5%)X5%】

主营业务成本                     76190.48 【80000/(1+5%)】

贷：银行存款                                      80000

2、差额征税差额开票且一般计税方法下的处理

甲公司是一家从事旅游服务的一般纳税人，2017年3季度结算工程款31.8万元，为客户支付的住宿费、餐饮费、交通费、门票费共计10.6万元，取得合法凭证。

账务处理如下：

（1）确认收入：

借：银行存款                318000

贷：主营业务收入                     300000

    应交税费—应交增值税（销项税额）  18000  （318000/（1+6%）*6%）

（2）扣除项目抵减销项税额

   借：应交税费——应交增值税（销项税额抵减）6000

主营业务成本                          100000

贷：银行存款                                 106000（330000/（1+6%）*6%）

    注意：1和2两种都属于差额征税差额开票的纳税人，确认收入时均全额确认了税金，与发票上的税款是不一致的，这个没有风险。

3、差额征税全额开票且一般计税方法下的处理

甲公司为从事建筑服务的一般纳税人，2017年4季度取得工程结算款330万元，支付分包款110万元，取得增值税专用发票。假定甲公司自己发生工程成本共计100万元

账务处理如下：

（1）支付分包款

   借：工程施工——工程成本             1000000

       应交税费——应交增值税（进项税额）100000

       贷：银行存款                            1100000

（2）甲公司自己发生成本计入工程施工（略）

（3）结算工程款并确认收入

借：应收账款/银行存款              3300000

   贷：工程结算                         3000000

       应交税费——应交增值税（销项税额）300000

借：主营业务成本       2000000（自发成本+分包款）

    工程施工—工程毛利       1000000

    贷：主营业务收入          3000000

借：工程结算           3000000

    贷：工程施工          3000000

注意：甲公司虽然是差额征税，但是需要全额开票，全额确认销项税额，支付分包款应取得增值税专用发票认证抵扣进项税额，不需要通过“销项税额抵减”明细来核算。

4、差额征税全额开票且简易计税方法下的处理

承上例，如果甲公司工程属于清包工形式，采用简易计税方法计税，账务处理如下：

（1）支付分包款

   借：工程施工——工程成本             1067962.17

       应交税费——简易计税             32038.83

       贷：银行存款                            1100000

（2）甲公司自己发生成本计入工程施工（略）

（3）结算工程款并确认收入

借：应收账款/银行存款              3300000

   贷：工程结算                         3203884.5

       应交税费——简易计税              961116.5

收入成本结转及工程结算结转同上。

注意：3和4两种都属于差额征税全额开票的情形，确认收入时全额确认了税金，与发票上的税款是一致的。

（二）小规模纳税人：

D公司是一家从事旅游服务的小规模纳税人，2017年3季度取得服务收入30万元，为客户支付的住宿费、餐饮费、交通费、门票费共计10万元，取得合法凭证。

（1）确认收入：

借：银行存款         300000

贷：主营业务收入        291300

    应交税费—应交增值税  8700 （300000/（1+3%）*3%）

（2）差额扣除项目减少的税金冲减成本：

借：应交税费—应交增值税  2900（100000/（1+3%）*3%）

    贷：主营业务成本            2900

通过上述案例，归纳如下：

1、确认收入金额：差额前的不含税销售额。

2、科目运用：

（1）差额扣除项目时一般纳税人采用一般计税方法的，如果是差额开票的，通过“应交税费——应交增值税（销项税额抵减）”科目处理，如果是全额开票的，进销项自动抵减，不需要通过“应交税费——应交增值税（销项税额抵减）”科目处理；

（2）采用简易计税方法的，全额开票和差额开票处理一致，均通过“应交税费——应交增值税（简易计税）”科目处理；

（3）小规模纳税人只有简易计税，全额开票和差额开票处理均通过“应交税费——应交增值税”科目处理。