【案例描述】

某企业是一般纳税人，有部分员工从事高危工作，于是在2018年1月，企业购买了雇主责任险，用以补偿所雇佣的员工在受雇过程中从事危险工作而遭受意外或患与业务有关的国家规定的职业性疾病，所致伤、残或死亡等。这种雇主责任保险支出能否在企业所得税前扣除？是否需要缴纳个人所得税？账务如何处理？

【案例分析】

1、什么是雇主责任险？该险种属于什么类型？

雇主责任险是指被保险人所雇佣的员工在受雇过程中从事与保险单所载明的与被保险人业务有关的工作而遭受意外或患与业务有关的国家规定的职业性疾病，所致伤、残或死亡，被保险人根据《中华人民共和国劳动法》及劳动合同应承担的医药费用及经济赔偿责任，包括应支出的诉讼费用，由保险人在规定的赔偿限额内负责赔偿的一种保险。

也就是说，雇主责任险的被保险人是企业，如果企业雇佣的员工出现被保的情况，保险公司会把赔偿款支付给企业。然后由企业支付给员工。

《中华人民共和国保险法》规定，财产保险业务，包括财产损失保险、责任保险、信用保险、保证保险等保险业务。

也就是说，雇主责任险属于财产保险业务。

2、雇主责任险企业所得税前是否可以扣除？

《国家税务总局关于责任保险费企业所得税税前扣除有关问题的公告》（2018年第52号）：根据《中华人民共和国企业所得税法》和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》有关规定，现就雇主责任险、公众责任险等责任保险有关税务处理问题公告如下：企业参加雇主责任险、公众责任险等责任保险，按照规定缴纳的保险费，准予在企业所得税税前扣除。本公告适用于2018年度及以后年度企业所得税汇算清缴。

也就是说，企业购买雇主责任险可以在企业所得税前扣除。

3、雇主责任险需要缴纳个人所得税吗？

雇主责任险属于企业的财产保险，被保险人是企业，即使最后支付给员工个人，也不属于员工任职受雇有关的所得，不必缴纳个人所得税。

4、缴纳雇主责任险是否属于集体福利？增值税进项税额能否抵扣？

《营业税改征增值税试点实施办法》第二十七条规定，用于集体福利的进项税额不得从销项税额中抵扣。但雇主责任险属于企业的财产保险，不属于集体福利性质，因此，可按规定抵扣进项。

5、缴纳雇主责任险印花税如何缴纳？

《印花税税暂行条例》规定，财产保险合同按合同金额的千分之一缴纳印花税。

《国家税务局关于对保险公司征收印花税有关问题的通知》（国税地〔1988〕37号）第三条规定，对责任保险，保证保险和信用保险合同，暂按定额五元贴花。但是该条款第三条已经废止，所以不能按照该条款缴纳印花税。

也就是说，雇主责任险属于财产保险，应当按千分之一缴纳印花税，不属于定额贴花的类型。

6、缴纳雇主责任险账务如何处理？

雇主责任险属于财产保险，应当根据企业提交的雇员的名单，判定费用的归属，确定成本费用的科目，直接以财产保险名义列支即可，不应作为职工薪酬或福利费列支。