【案情起因】

某市税务局在日常监管过程中发现，生产销售汽车及零部件、摩托车及零配件等的甲公司2014年销售收入30.26亿元，缴纳增值税7256万元、企业所得税8494万元；2015年销售收入34.90亿元，缴纳增值税7102万元、企业所得税483万元。这些数据表明，甲公司2015年销售收入同比增长15%，而增值税税额同比下降2.12%，增值税税负同比下降0.36个百分点；企业所得税税额同比下降2.22%，所得税贡献率同比下降0.02个百分点。针对这一异常现象，税务局决定展开调查。

【稽查过程】

税务人员对甲公司展开实地核查，在查阅甲公司的相关报表和凭证后，发现甲公司与同一母公司下属关联企业乙公司的收入核算存在问题：2015年6月，因乙公司业务需求，甲公司为乙公司加工一批半成品，发生材料费等支出962万元。由于所产半成品没有同类同期平均销售价格，甲公司在没有正当理由的情况下，按照成本价962万元将半成品销售给乙公司。税务人员根据税法的规定，要求甲公司按照独立交易原则补缴增值税以及企业所得税。

【政策依据】

政策一：《增值税暂行条例实施细则》第十六条规定，纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由的，按下列顺序确定销售额：纳税人最近时期同类货物的平均销售价格、其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格和组成计税价格。

　　政策二：根据《中华人民共和国税收征收管理法》第三十六条规定，企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。

【处理结果】

根据政策一：甲公司生产的半成品没有近期同类货物的销售价格，应按组成计税价格确定销售额，核定成本率为10%。

甲公司组成计税价格为=962×(1+10%)=1058.20（万元）；

甲公司应补计销项税额为：（1058.20-962)×17%=16.35（万元）。

根据政策二：甲公司应视同销售缴纳企业所得税。

甲公司视同销售收入=962×(1+10%)=1058.20（万元）；

甲公司应补缴企业所得税=（1058.20-962）×25%=24.05（万元）。

【案例启示】

实务中，关联企业之间发生经济往来是很正常的事情，对于企业来说看似是“一家人”，但在税收上，都是独立的纳税个体，需按公平交易原则算清账目，缴纳税款，方可规避税务风险。