【案例描述】

2018年度某工业企业计税工资总额为800万元，当年计提职工教育经费80万元，实际支出职工教育经费为65万元。2018年度允许扣除多少职教费？假如2019年该企业计税工资总额为1200万元，当年计提职工教育经费50万元，实际发生40万元，2019年允许扣除多少职教费？

【政策依据】

根据《关于企业职工教育经费税前扣除政策的通知》（财税〔2018〕51号）规定：自2018年1月1日起，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

政策要点：

1、只有实际支出的职工教育经费，才可以在限额比例内税前扣除。提而未使用的部分不允许在企业所得税前扣除。

2、职工教育经费税前扣除限额从工资薪金总额的2.5%提高至8%。

3、扣除职工教育经费的企业范围为所有行业。

【案例分析】　　

2018年职工教育经费扣除限额64万元，实际支出65万元，只能税前扣除64万元，超支1万元纳税调增并结转以后年度扣除。

2019年的扣除限额是96万元，实际支出40万元可以全额扣除，2018年结转的1万元可以在2019年扣除，需要做纳税调减处理。

【案例拓展】

一、计算基数如何计算？

职工教育经费的计算基数为企业发生的合理的工资薪金支出。“合理工资薪金”是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金总和。不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额;超过部分不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。

二、哪些行业允许全额扣除？

1、 根据《财政部、国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》（财税〔2012〕27号）规定，集成电路设计企业和符合条件软件企业的职工培训费用可100%税前扣除；

2、 根据《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）规定，航空企业实际发生的飞行员养成费、飞行训练费、乘务训练费、空中保卫员训练费等空勤训练费用可100%税前扣除；

3、 根据《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告》（国家税务总局公告2014年第29号）规定，核电厂操作员培训费等亦可100%税前扣除。

三、职工教育经费范围有哪些？

财政部等9部委发布的《关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见》（财建〔2006〕317号）规定，企业职工教育培训经费列支范围包括：上岗和转岗培训；各类岗位适应性培训；岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训；专业技术人员继续教育；特种作业人员培训；企业组织的职工外送培训的经费支出；职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出；购置教学设备与设施；职工岗位自学成才奖励费用；职工教育培训管理费用；有关职工教育的其他开支。

需要注意的是，企业职工个人参加学历教育，以及个人为取得学位而参加的在职教育，所需费用应由个人承担，不能挤占企业的职工教育培训经费。