【案例描述】

A公司从事防水涂料生产与销售，属于增值税一般纳税人，企业所得税查账征收。2018年9月，主管税务机关在对A公司2017年各税种纳税申报比对中发现如下疑点：

　　1.《增值税纳税申报表》（一般纳税人适用）中应税货物销售额4000万元，《其他应税消费品消费税纳税申报表》中反映年度涂料销售额3940万元，两者相差60万元。

　　2. 2017年企业所得税年度纳税申报表附表《一般企业收入明细表》（A101010）中反映营业收入3940万元。《视同销售及房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》（A105010）中反映视同销售收入60万元，视同销售（营业）成本45万元，上述净调增所得额15万元。

　　经核实，A公司2017年兴建厂房和办公楼，当年9月基建工程部门领用本厂生产的聚氨酯防水涂料用于外墙与屋面，计60000千克，同类产品对外销售不含税单位价格10元，单位生产成本7.5元。财务经理认为，在建工程领用自产涂料视同销售，申报增值税；因涂料未对外实际销售，不需申报消费税；2017年度企业所得税汇算清缴时，对领用自产涂料按视同销售做了纳税调整。

　　A公司领用防水涂料的账务处理：（单位：万元，下同）

　　借：在建工程 55.20

　　　贷：库存商品 45.00

　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 10.20（60×17%）

A公司财务经理对上述业务涉及的各税种做视同销售的处理是否正确？

【案例解析】

（一）增值税不应视同销售

营改增前，企业将自产、委托加工货物用于不动产在建工程，属于《增值税暂行条例实施细则》第四条规定的非增值税应税项目，应视同销售。营改增后，不动产在建工程属于营改增范畴，纳税人将自产货物用于不动产在建工程应为增值税应税项目。因此，将自产防水涂料用于不动产在建工程，不应视同销售，多申报的增值税销项税额，应以负数冲回，即：

　　借：在建工程 -10.20

　　　贷：应交税费——应交增值税（销项税额） -10.20

（二）消费税应视同销售。

根据《财政部、国家税务总局关于对电池、涂料征收消费税的通知》（财税〔2016〕16号）的规定，A公司生产的涂料产品属于消费税的征收范围。

根据《消费税暂行条例实施细则》第六条规定，纳税人将自产自用应税消费品用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面，应于移送时纳税。第十五条规定，自产自用涂料的计税价格，应按当月销售的同类消费品的销售价格计算消费税。

　　因此，A公司应补申报消费税金额2.4万元（60×4%），应缴纳城市维护建设税和教育费附加0.288万元〔2.40×（7%+5%）〕，合计应缴税费2.688万元（2.40+0.288）。

（三）企业所得税不应视同销售。

根据《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）第一条规定，A公司将自产涂料用于不动产在建工程，属于改变资产用途，其所有权属在形式和实质上均未发生改变，不应视同销售，企业在2017年纳税调增所得额15万元的做法不恰当。

综上分析，2017年A公司应调减应税所得额12.312万元（15-2.688），多缴纳企业所得税3.078万元（12.312×25%），应办理退税或抵减2018年预缴的企业所得税。

【案例启示】

视同销售的概念在每个税种中规定不同，视同销售的原因也不同，财务人员应当清楚的区分，不能混淆，以免造成涉税风险。