2018年度企业所得税汇算清缴已经开始。这一年来，税收政策频繁出台，大家都在关注本次汇算涉及的新政，以便准确申报。小编想说的是，这一年会计准则也发生了很多变化，对2018年度企业所得税汇算清缴也产生了一定的影响，也是会计朋友们必须关注的，否则会影响汇算清缴的质量。

　　一、会计准则变化及对汇算清缴的影响

　　(一)财务报表与汇算清缴的关系

　　企业所得税纳税申报表的一系列数据填报，以会计核算数据为基础。即“利润总额”各项目填报的都是会计核算数据。因此，准确进行会计核算，保证“利润总额”科目的准确性，是做好企业所得税汇算清缴的基础和关键。

　　(二)会计准则及财务报表的变化

　　近两年，我国企业会计准则及财务报表发生了较大变化。财政部先后修订了《企业会计准则第14号——收入》《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》《企业会计准则第23号——金融资产转移》《企业会计准则第24号——套期会计》《企业会计准则第37号——金融工具列报》等多部会计准则。并在2018年6月发布了《财政部关于修订印发2018年度一般企业财务报表格式的通知》(财会〔2018〕15号)，对多部会计准则、会计科目，以及利润表和资产负债表作了调整。

　　2018年会计准则及财务报表具体变化：

　　一是“营业税金及附加”科目改成了“税金及附加”科目，且房产税、土地使用税、印花税和车船税等税金支出，不再通过“管理费用”科目核算，而是纳入了“税金及附加”科目的核算范围;

　　二是根据新修订的会计准则，新增了“资产处置收益”和“其他收益”项目;

　　三是从“管理费用”科目中分拆出了“研发费用”项目;

　　四是在“财务费用”科目下，增加了“利息费用”和“利息收入”明细科目;

　　五是调整了“营业外收入”“营业外支出”科目的核算内容等。

　　会计准则及财务报表的变化，直接影响企业所得税应纳税所得额的计算及纳税申报表的填报，建议企业在2018年度企业所得税汇算清缴时，予以高度关注。

　　二、资产损失和税收优惠程序简化

　　2018年发布的企业所得税政策，简化了企业办理资产损失和享受税收优惠的程序性规定。

　　《国家税务总局关于企业所得税资产损失资料留存备查有关事项的公告》(国家税务总局公告2018年第15号)规定，企业进行年度汇算清缴申报时，仅需填报企业所得税年度纳税申报表《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》，不再报送资产损失相关资料，相关资料由企业留存备查。需注意的是，在办理2018年度企业所得税汇算清缴时，企业仍要按照要求准确填写《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》，并完整保存资产损失相关资料，保证资料的真实性、合法性。

　　《国家税务总局关于发布修订后的〈企业所得税优惠政策事项办理办法〉的公告》(国家税务总局公告2018年第23号)规定，企业所得税的优惠事项全部采用“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式。这一方面极大地便利了纳税人办理企业所得税汇算清缴，另一方面对纳税人的税务风险管控也提出了更高要求。

　　三、税前扣除凭证的具体规定更加明确

　　《国家税务总局关于发布〈企业所得税税前扣除凭证管理办法〉的公告》(国家税务总局公告2018年第28号)明确了不同情形取得不同的扣除凭证的具体要求及补救措施等。同时规定，企业取得的税前扣除凭证遵循真实性、合法性、关联性原则。企业须注意相关扣除凭证的归集管理，并按规定留存备查。

　　四、年度纳税申报表变化

　　《企业所得税年度纳税申报表(A类，2017年版)》部分表单和填报说明发生了改变，在填报过程中要予以关注。

　　2018年末，国家税务总局颁布《关于修订〈中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类，2017年版)〉部分表单样式及填报说明的公告》(国家税务总局公告2018年第57号)，再次修订了2017版年度纳税申报表，并对《填报表单》《企业基础信息表》等15张报表表单样式及填报说明作了修订，还修订了《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类)》(A100000)等3张报表的填报说明。企业所得税汇算清缴中，企业应重视对新申报表的学习和理解。

　　五、小微企业优惠及填报变化

　　《国家税务总局关于实施小型微利企业普惠性所得税减免政策有关问题的公告》(国家税务总局公告2019年第2号)规定，自2019年1月1日至2021年12月31日，对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税;对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

　　《国家税务总局关于简化小型微利企业所得税年度纳税申报有关措施的公告》(国家税务总局公告2018年第58号)进一步简化了小型微利企业年度纳税申报措施。符合条件的小型微利企业，需要填报《企业所得税年度纳税申报基础信息表》(A000000)，且自行判断和填报是否为小型微利企业，不再填报小型微利企业的条件，不再由申报系统判断是否符合小微条件;另外，免于填报《一般企业收入明细表》(A101010)等6张表单

　　小型微利企业应当关注上述政策的变化和申报的变化。