2018年汇算清缴工作开始了，面对一波又一波的新政，各位财务人员也是应接不暇，稍有不慎就会理解有误。小编整理了在汇算清缴期会“相遇”的新政三条，说说新政容易出现的理解误区。

　　一、固定资产一次性扣除理解误区

　　财税[2018]54号和国家税务总局公告2018年第46号规定，企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具(除房屋、建筑物以外的固定资产)，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。

　　误区一：新购进的固定资产就是“新的固定资产”

　　在享受此项政策时应重点关注“新购进”，只要是企业在规定时期内支付对价取得的、除房屋建筑物以外的固定资产，都可以享受税前一次扣除，不论购入的是新的资产还是旧的资产。文件只限定购入的时间，不限定资产本身的新旧程度。

　　误区二：新购入的资产可跨年度享受一次性扣除

　　可以享受一次性扣除优惠的固定资产，应在投入使用月份的次月所属年度一次性税前扣除。如果在投入使用月份的次月所属年度没有享受一次性税前扣除政策，以后年度也不得再享受。

　　举例：如果企业在2018年12月份新购入固定资产并投入使用，则2019年可以享受一次性税前扣除;如果购入月份和投入使用月份是同一个纳税年度，当年未享受，以后年度也不得再享受。

　　二、委托研发项目报表填报误区

　　误区三：《研发费用加计扣除优惠明细表》第38行“允许加计扣除的委托境外机构进行研发活动发生的费用”填写全部发生额

　　财税〔2018〕64号规定，自2018年1月1日起，委托境外进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用，委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用2/3的部分，可以加计扣除。但委托境外个人进行的研发活动不能加计扣除。

　　因此，第38行应填报境外实际发生额的80%与境内研发费用的2/3的孰小值，而不是根据计算出的孰小值直接乘以75%进行填列。

　　举例：A企业2018年委托境外B企业研发，假设该研发符合研发费用加计扣除的相关条件，且符合独立交易原则。A企业支付给B企业200万，实际发生费用160万(其中：按税法规定可加计扣除口径归集的研发费用为150万)。A企业境内符合条件的研发费399万。(假定未形成无形资产)

　　A企业委托境外研发实际发生费用的80%=150×80%=120万，A企业境内符合条件的研发费用的2/3=399×2/3=266万，那么，第38行允许加计扣除的委托境外机构进行研发活动发生的费用应填报120万，而不是120×75%=90万;同时A企业2018年可以加计扣除的金额=(399+120)×75%=389.25万。

　　填表：

　　三、公益性捐赠扣除的误区

　　误区四：公益性捐赠扣除可以不分发生顺序进行扣除

　　财税[2018]15号的规定，自2017年1月1日起企业发生的公益性捐赠支出未在当年税前扣除的部分，准予向以后年度结转扣除，但结转年限自捐赠发生年度的次年起计算最长不得超过三年。企业在对公益性捐赠支出计算扣除时，应先扣除以前年度结转的捐赠支出，再扣除当年发生的捐赠支出。

　　因此，企业在对公益性捐赠支出计算扣除时，应先扣除以前年度结转的捐赠支出，再扣除当年发生的捐赠支出。