现实生活中，有的母公司利用与子公司之间的关联关系，压低关联交易价格，从而达到避税的目的，但终究难逃法网，来看看这个案例!

　　【案件起因】

　　H公司为深交所A股上市公司。公司产品包括装饰原纸、表层耐磨纸、无纺壁纸原纸三大系列500多个花色品种，企业所得税适用税率为25%。H公司的一家子公司S公司是以生产装饰原纸为主业的特种纸生产企业，是国家火炬计划重点高新技术企业，企业所得税适用税率为15%。税务机关检查人员将H公司的毛利率与可同行业相比，发现H公司的毛利率仅有1.5%，低于同行业太多。于是，检查人员决定对其实施税收检查。

　　【案件稽查】

　　检查人员查看了母子公司之间签订的购销合同，发现合同中约定的交易数量是以母公司当月销售数量作为双方的交易数量，交易价格以母公司最终售价扣除1.5%的毛利作为双方的交易价格。检查人员进一步采集了企业填报的关联业务往来报告表、财务报表，利用互联网收集同行业可比企业利润水平指标，综合绘制了盈利能力指标对比表、2012～2016年中国造纸行业毛利润走势图进行疑点分析。

　　一、比较母子公司的利润水平

　　子公司息税前营业利润率、营业利润率、毛利率三项指标均高于母公司相关指标，说明子公司的盈利能力远远大于母公司，而母公司与子公司关联销售定价毛利率仅为实际销售价格的1.5%，明显不符合独立交易原则，将大额利润留在享受高新技术企业优惠的子公司，存在调节利润规避企业所得税的风险。

　　二、与当地可比企业比较利润水平

　　通过与当地同行业A公司、B公司2014～2016年利润率指标对比后发现，母公司的毛利率远低于A公司、B公司，说明其盈利能力远远低于同行业企业，反映出母公司关联采购、关联销售的定价方面可能存在转让定价不合理的问题;而子公司营业利润率指标高于A公司、B公司，说明子公司的盈利能力高于同行业企业。从母子公司与可比企业盈利能力对比来看，很可能存在利润留存低税率的子公司造成少缴企业所得税的风险。

　　三、与全国同行业对比利润水平

　　从全国造纸行业毛利润走势图的对比分析可以看出，子公司2014、2015年毛利率高出全国造纸行业9%左右，2016年基本持平，总体来看其明显高于全国毛利率水平，存在盈利能力偏高、人为留存大额利润的风险。

　　四、对比企业功能风险分析

　　根据企业报送的《报告企业信息表》及经主管中心所日常管理了解，该母子公司经营管理与实质控制属于典型的“两套牌子，一套人马”，母公司负担行政、人事和资金等管理和服务职能及风险，同时承担市场推广及销售功能;子公司主要承担全部的生产、研发功能和部分采购功能。结合母子公司利润率指标分析，母子公司在生产经营活动中存在承担的功能风险与利润回报不匹配的风险。

　　【案件处理】

　　关联申报资料审核小组利用“关联申报说明会”形式上门为企业提供纳税服务。该公司认识到自身存在特别纳税调整风险，同意按照《特别纳税调查调整及相互协商程序管理办法》(国家税务总局公告2017年第6号)规定自行进行调整补缴税款及滞纳金。经调整，母公司分别调增2014～2016年应纳税所得额1012万元、852万元、920万元，累计调整应纳税所得额2784万元，入库企业所得税696万元，加收滞纳金55万元。

　　【案例启示】

　　关联申报是税务机关了解和掌握企业关联业务往来的有效手段，税务机关会充分利用企业关联申报的《报告企业信息表》掌握企业职能部门设置、业务运转及关联交易各方履行的功能，借助《企业功能风险分析表》及功能访谈结果，综合分析企业执行的功能与承担的风险是否相符，从而确定关联各方的功能风险与利润回报是否匹配。企业一定不要抱侥幸，不要通过关联交易来规避纳税，否则一定会被税务机关发现的!