税务机关对企业开展纳税评估已经成为一种常态。日前，税务机关在纳税评估时看到一家企业申报的财务数据中的几个项目，就决定立即约谈、稽查，果然发现了企业大量未开票收入未入账，存在迟延纳税的问题。到底是哪几个项目异常暴露了风险呢?我们一起来看看!

　　【案件起因】

　　2019年7月，主管税务机关在对A公司进行纳税评估时发现A公司资产负债表上存在三个数据异常：

　　一是“存货”科目余额较大、远远超过其账面主营业务成本，超过现有销售规模所需的存货;

　　二是“应收账款”余额过小、“主营业务收入”科目发生额过小;

　　三是“其他应付款”科目余额很大，且成逐年增长的趋势。

　　由此，税务人员认为，该企业可能存在少计增值税应税收入、偷逃税款的风险。因而税务机关约谈了A公司。

　　【案件稽查】

　　税务人员询问异常指标的原因，A公司财务人员解释：

　　“其他应付款”科目余额过大的主要原因是，公司向银行贷款300万元，由银行受托支付。银行向贷款合同明确的收款人支付信贷资金后，公司将资金在不同企业和银行间划转，直至无法找到贷款的痕迹，才汇回企业账上。即企业账表上核算的“其他应付款—××客户”科目其实是资金的过桥方，实质上应计入“短期借款—××银行”科目。企业还向税务人员核查企业提供的与该项转贷业务相关的所有资料。

　　税务人员询问企业确认收入的依据，A公司财务人员称：

　　公司按开具增值税发票的时间确认增值税应税收入。一般情况下，开票时间与收款时间基本一致。但是，税务人员却在查账时发现，2018年中有价值1000万元的货物，A公司因尚未开具发票而未确认收入;2018年12月将历年累积的价值20万元的残次品，按废料以5万元价格出售，因价格较低而未开具发票，也未计收入，而是计入“其他应付款”科目中。

　　根据A企业约谈情况及证据资料，税务人员向其宣讲了相关税法知识并帮助A公司开展了针对风险点指向的经济业务、会计处理以及税务处理的自查工作。随后A企业进行了相关账务调整，并进行补充纳税申报。

　　【案件处理】

　　税务机关依法作出相应处理：A公司2018年已发货但未开具发票的收入1000万元，应补缴增值税160万元;未开票收入扣除成本调整利润300万元，对应补缴企业所得税75万元。12月已销售的残次品销售收入5万元，应补缴增值税0.85万元，因残次品收入小于成本，不涉及应纳税所得额的调增，不补缴企业所得税。此外，A公司还需缴纳相应的附加税费和滞纳金。

　　【案例启示】

　　通过这个案例，财务人员应该切记，收入确认不能以开票时间为时点，而应按照收入确认原则确认收入，否者会形成迟延纳税的问题。此外，面对税务机关的纳税评估，企业除了要积极举证、补税、调账以外，还要结合评估结果，就下一步如何保证账务和税务规范作出制度调整，减少企业未来的税务风险。