成本费用填报风险点解析
日期：2020-03-16
风险点1：营业成本与营业收入填报不匹配
风险提醒：因企业营业成本与营业收入结转不同步，期间费用与营业成本划分不清，导致营业成本与营业收入不匹配，可能会被怀疑存在迟延纳税的风险，不再赘述。
风险点2：营业成本与发出的存货不一致
风险提醒：发出的存货的成本大于结转营业成本的金额，必然存在发出存货未结转收入的问题。一是会被怀疑预收款销售，货物已经发出却未及时结转收入，存在迟延纳税的问题;二是会被怀疑发出存货用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、奖励、职工福利或者利润分配等，未做视同销售的问题。发出的存货的成本小于结转营业成本的金额，若非存在销售服务和提供劳务的收入和成本，就可能被怀疑存在虚增成本，调节利润，少交税的问题。
建议操作：年底核对发出的存货与销售货物成本是否一致，不一致核对销售合同，预收款方式销售是否存在发出商品时未确认收入;核实发出存货的用途，视同销售的情形是否按规定确认收入，确属税会差异的是否做了纳税调整。
风险点3：期间费用变动幅度过大且明显超过收入的变动幅度
风险提醒：期间费用变动幅度过大且明显超过收入的变动幅度，会被怀疑存在虚增费用的问题。
建议操作：年初做好收入与费用的预算，年底测算期间费用与营业收入变动的幅度是否基本同步，若偏差较大，应核对费用发生是否超过预算过多，核实超支费用的原因做好资料说明，并确保有合法有效的发票等凭据;存在预提未发生的费用或无票暂估的费用，汇算清缴时应做纳税调整。
风险点4：期间费用中的敏感费用项目与关联涉税事项不匹配
1、劳务费申报风险提醒
(1)《A104000期间费用明细表》申报的劳务费，不论金额大小，是否涉税，均应确保已经进行了个人所得税的扣缴申报，否则可能存在未扣缴个人所得税的问题。
(2)《A104000期间费用明细表》申报的劳务费，应确保取得合法有效的劳务费发票，否则存在费用不实的问题(符合小额零星业务的除外)。
2、业务招待费申报风险提醒
(1)《A104000期间费用明细表》申报的业务招待费，一定要确保在《A105000纳税调整项目明细表》中做了纳税调整，否则存在少报企业所得税的问题。
(2)业务招待费的金额大幅增加或超过营业收入的0.5%过多，会被怀疑列支与收入无关支出的问题，如投资者家庭消费支出等。
(3)《A105010视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》填报用于交际应酬视同销售收入的，应确保已经代扣代缴了个人所得税，否则可能存在未扣缴个人所得税的问题。
(4)《A105010视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》申报的视同销售收入应确保将其并入业务招待费计算扣除限额的基数，以免少扣业务招待费，多交所得税。
3、广告费和业务宣传费申报风险提醒
(1)《A104000期间费用明细表》填报广告费和业务宣传费，一定要确保在《A105060广告费和业务宣传费等跨年度纳税调整明细表》中进行填报，否则存在未按规定限额扣除，少报企业所得税的问题。
(2)《A105010视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》填报用于市场推广或销售视同销售收入的，可能将产品赠送消费者，若随机赠送的应确保已经代扣代缴了个人所得税，并申报未开票收入缴纳了增值税，否则可能存在未缴纳个人所得税、增值税的问题。
(3)《A105060广告费和业务宣传费等跨年度纳税调整明细表》中广告费和业务宣传费申报，按行业选择适用15%、30%的扣除税率，以免错扣费用，错报税款。
(4)《A105010视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》申报的视同销售收入应确保将其并入广告费和业务宣传费计算扣除限额的基数，以免少扣广告费和业务宣传费，多交所得税。
(5)未扣除的广告费和业务宣传费一定通过《A105060广告费和业务宣传费等跨年度纳税调整明细表》累计结转以后年度扣除额结转下年，未结转的以后年度则无法再扣除。
4、佣金和手续费申报风险提醒
(1)《A104000期间费用明细表》申报的佣金和手续费，不论是否超过扣除比例，均应确保在《A105000纳税调整项目明细表》佣金和手续费支出行次填报，对佣金手续费比例超过收入5%或者现金支付的佣金和手续费进行调整。
(2)企业应确保支付的佣金手续费取得合法有效的凭据。因为支付个人佣金比较多的行业，佣金和手续费的填报，会被怀疑企业是否取得合规有效的发票，是否存在不实费用的问题。
(3)支付个人佣金比较多的行业，申报佣金手续费应确保已代扣代缴了个人所得税，否则可能存在未扣缴个人所得税的问题。
5、办公费、会议费申报风险提醒
办公费、会议费填报的金额要符合行业、业务规模需要，同比不要出现突增情况，并取得合法有效的凭据，以及证明真实发生的佐证资料(如办公用品明细清单，部门领用明细、会议通知、签到、资料发放的明细等)，否则会被怀疑存在虚列费用的问题。
6、差旅费申报风险提醒
(1)《A104000期间费用明细表》申报的差旅费填报金额要符合行业、业务规模需要，同比不要出现突增情况，并取得合法有效的凭据，以及合理的差旅费报销制度，否则会被怀疑存在虚列费用的问题。
(2)差旅费报销单填报的原因不要出现培训、考察、会议等内容，更不要出现目的地在旅游景点所在地，否则会被怀疑将职工教育经费、职工福利费、业务招待费等限额扣除的费用故意列支到差旅费中，逃避纳税调整的问题。
(3)差旅费中的费用一定要吃、住、行等内容全面，若缺胳膊少腿，可能会被怀疑存在将限额扣除的费用分解列支到差旅费中全额扣除，逃避纳税调整的问题。
(4)差旅费中的补助应符合常理，日标准过大，且相关费用不全，可能会被怀疑存在通过差旅费形式发放补助、提成奖励等，逃避扣缴个人所得税的问题。
(5)差旅费的出差时间不要过长，如果某些固定的个人长期出差，报销差旅费，会被怀疑存在外派人员工资通过差旅费形式报销发放，逃避扣缴个人所得税的问题。
7、租赁费申报风险提醒
(1)《A104000期间费用明细表》申报租赁费，应确保按受益的期间分期计入本年的费用，应有租赁合同证明申报的租赁费属于申报年度。避免出现申报的租赁费超出市场同期同类租赁场所租赁费过多，被怀疑预提租赁费或一次性支付跨年租赁费在申报年度扣除，虚增费用的问题。
(2)企业办公场所为居民楼或商住两用的，申报租赁费一定要确保代扣代缴了个人所得税，取得了合法有效的发票，否则会被怀疑存在未扣缴个人所得税，以及无票费用列支的问题。
8、保险费申报风险提醒
《A104000期间费用明细表》申报财产保险费，应确保《A105080资产折旧、摊销及纳税调整明细表》中申报了固定资产，否则会被怀疑存在报销个人车辆等资产保险费，列支与经营无关费用的问题。
9、修理费申报风险提醒
(1)《A104000期间费用明细表》申报修理费，应确保《A105080资产折旧、摊销及纳税调整明细表》中申报了固定资产，否则会被怀疑存在报销个人车辆等资产修理费，列支与经营无关费用的问题;也可能被怀疑存在找票报销，虚增费用的问题;甚至职工薪酬找票报销未扣缴个人所得税的问题。
(2)《A104000期间费用明细表》申报修理费金额不能过大，金额过大甚至超过企业固定资产价值一半以上的，可能会被怀疑存在应当资本化的费用一次性扣除的问题。
10、利息收支申报风险提醒
(1)《A104000期间费用明细表》申报利息收支大于0(即为利息支出)，资产负债表又没有短期借款或长期借款的，则企业可能会被怀疑存在非金融机构借款，会被怀疑利息支出是否超过金融机构同期同类贷款利率，是否取得相应发票。
(2)《A104000期间费用明细表》申报利息收支大于0(即为利息支出)，资产负债表又没有短期借款，只有长期借款的，且存在在建工程发生额的，会被怀疑应当资本化的利息全部计入财务费用一次性扣除的问题。
11、期间费用中“其他”项目申报风险提醒
《A104000期间费用明细表》管理费用、销售费用申报的“其他”金额不能过大，否则会被怀疑列支与收入无关的支出，或虚列不实费用的问题。
风险点5：营业外支出中的敏感费用项目与关联项目不对应
1、捐赠支出申报风险提醒
(1)《A102010一般企业成本支出明细表》申报的捐赠支出，无论是否能够全额扣除，均应确保在《A105000纳税调整项目明细表》中捐赠支出填报。公益性的捐赠支出，确保《A105070捐赠支出及纳税调整明细表》区分全额与限额扣除填报，并有合法有效的捐赠发票或凭据，否则存在少报企业所得税的问题。
2、赞助支出申报风险提醒
《A102010一般企业成本支出明细表》申报的赞助支出，应确保在《A105000纳税调整项目明细表》中的赞助支出做了纳税调整，否则存在少报企业所得税的问题。
3、罚没支出申报风险提醒
《A102010一般企业成本支出明细表》申报的罚没支出，属于行政性罚款的，确保在《A105000纳税调整项目明细表》中的罚金、罚款和被没收财物的损失或税收滞纳金、加收利息做了纳税调整，否则存在少报企业所得税的问题。
风险点6：职工薪酬关联项目填报不符合规定
1、工资薪金支出风险提醒
(1)《A105050职工薪酬支出及纳税调整明细表》中申报的“工资薪金支出”一定要在汇算清缴前已经发放，否则存在费用不实的问题。
(2)《A105050职工薪酬支出及纳税调整明细表》中申报的“工资薪金支出”原则上要小于等于代扣代缴申报个人所得税的工资，否则存在虚列工资薪金以及少扣缴个人所得税的问题。
(3)《A105050职工薪酬支出及纳税调整明细表》中申报的“工资薪金支出”跨年增长幅度不应过大，尤其增长比例超过收入增长幅度的，可能会被怀疑存在虚列人员工资或隐瞒收入的问题。
(4)企业向职工发放各种与业务推广有关费用或奖励等，应并入“工资薪金支出”申报，以免降低三项经费的扣除限额，同时应确保已扣缴个人所得税，以免造成与申报个税的工资薪金所得不一致的问题。
(5)企业奖励给职工(除个人投资者外)奖金以及为其购买汽车、住房等奖励性质的财产性支出，应并入“工资薪金支出”申报，以免降低三项经费的扣除限额，同时应扣缴个人所得税，以免造成与申报个税的工资薪金所得不一致的问题。
(6)《A105050职工薪酬支出及纳税调整明细表》中申报的职工薪酬账载金额合计必须大于等于《A104000期间费用明细表》的职工薪酬合计。
2、职工福利费风险提醒
(1)《A105050职工薪酬支出及纳税调整明细表》中申报的职工福利费的税收金额要取工资薪金的14%与实际发生额孰小值，否则存在多扣费用，少交企业所得税的问题。
(2)申报的职工福利费除特殊规定免征个人所得税的，要确保按规定代扣代缴了个人所得税，否则会被追查个税未代扣的问题。
(3)企业发放的各种现金补贴、补助不属于工资薪金所得的应并入职工福利费用申报，限额扣除，以免少交企业所得税。
(4)企业发放给员工的非货币性福利，应在《A105050职工薪酬支出及纳税调整明细表》职工福利费填报的同时，应确保已做了收入或在《A105010视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》中用于职工奖励或福利视同销售收入栏次做申报，并按规定代扣个人所得税，以免被怀疑企业存在隐瞒收入以及未扣缴个税的问题。
(5)企业有职工食堂的，食堂的开支要并入职工福利申报，发放定量定额食堂补贴的应确保代扣代缴了个人所得税，免被怀疑企业存在食堂的开支未作为福利费限额扣除，少交企业所得税以及未扣缴个税的问题。
(6)企业有职工食堂购买食材等的支出，虽然符合小额零星规定可以不用发票，但无票支出也不易过多，以免被怀疑存在费用不实，虚列费用的问题。
3、职工教育经费风险提醒
(1)《A105050职工薪酬支出及纳税调整明细表》中申报的职工教育经费的税收金额要取工资薪金的8%与实际发生额孰小值，否则存在多扣费用，少交企业所得税的问题。
(2)职工教育经费不仅仅是培训费，为参加培训发生的资料费、交通费、住宿费、伙食费等并入职工教育经费申报，限额扣除，否则存在分解费用，据实扣除，少交企业所得税的问题。
(3)职工或投资者个人学历等个人支出，不应并入职工教育经费申报，应全额调增，否则存在少交企业所得税的问题。
4、工会经费风险提醒
(1)《A105050职工薪酬支出及纳税调整明细表》中申报的工会经费的税收金额要取工资薪金的2%与实际发生额孰小值，否则存在多扣费用，少交企业所得税的问题。
(2)工会经费扣除应确保取得工会票据或税局代收票据。企业不得直接开支工会活动的费用，否则存在费用不实，少交企业所得税的问题。
5、各类基本社会保障性缴款、住房公积金风险提醒
(1)《A105050职工薪酬支出及纳税调整明细表》中申报的各类基本社会保障性缴款、住房公积金应确保均已缴纳，取得保险机构或公积金管理中心的发票，否则存在费用不实的问题。
(2)缴纳以前年度欠缴的社会保障性缴款、住房公积金，也应在《A105050职工薪酬支出及纳税调整明细表》中申报扣除。
6、补充养老保险、补充医疗保险风险提醒
(1)《A105050职工薪酬支出及纳税调整明细表》中申报的补充养老保险、补充医疗保险的税收金额，均应按工资薪金的5%与实际缴纳数孰小值填报，否则存在多扣费用，少交企业所得税的问题。
(2)《A105050职工薪酬支出及纳税调整明细表》中申报的补充养老保险、补充医疗保险超过扣除限额的，应确保代扣代缴了个人所得税(补充养老保险未超过政府规定标准的除外)。
7、其他职工薪酬风险提醒
《A105050职工薪酬支出及纳税调整明细表》中填报了“其他”的，会被怀疑存在其他工资性质的支出、商业保险等，追查是否未扣缴个人所得税的问题。
风险点7：成本费用金额与取得发票金额不匹配
企业申报的成本费用以及资产的增加，扣除职工薪酬与折旧摊销后，剩余的金额与企业取得增值税发票的金额(电子底账均可获取)不能相差太远，否则会被怀疑存在无票暂估、无票费用列支，少交企业所得税的问题。
风险点8：不征税收入与其发生的支出不配比
风险提醒1：《A105000纳税调整项目明细表》填报的不征税收入与不征税收入用于支出所形成的费用应相匹配，只有调减不征税收入，没有不征税收入用于支出所形成的费用的调增，而《A105040专项用途财政性资金纳税调整明细表》申报的本年支出情况中费用化支出金额大于0的，可能会被怀疑存在少报企业所得税的问题。
风险提醒2：《A105040专项用途财政性资金纳税调整明细表》申报的本年支出情况中本年支出金额大于费用化支出金额，说明存在资本化支出，若资本化部分已经完工投入使用，应确保《A105080资产折旧、摊销及纳税调整明细表》对当期的折旧摊销做了纳税调增，否则可能会被怀疑存在少报企业所得税的问题。
风险点9：成本费用申报与印花税申报不一致
风险提醒1：《A104000期间费用明细表》申报广告费和业务宣传费的，应确保申报了加工承揽合同印花税，否则可能牵出少交印花税问题。
风险提醒2：《A104000期间费用明细表》申报租赁费的，应确保申报了租赁合同印花税，否则可能牵出少交印花税问题。
风险提醒3：《A104000期间费用明细表》申报保险费的，应确保申报了财产保险合同印花税，否则可能牵出少交印花税问题。
风险提醒4：《A104000期间费用明细表》申报修理费的，应确保申报了加工承揽合同印花税印花税，否则可能牵出少交印花税问题。