企业向境外出口货物被退，是一件比较常见的事情，但出口退税后，发生退货却用各种办法逃避补税，是很多出口企业在做的事。这家企业因营业外支出异常突增，却引出了出口退货、逃避补税问题，是怎么回事呢？......

　　【案件起因】

　　某市国税局下发税收风险预警指标，拟对A汽车零部件有限公司（以下简称A公司）实施纳税评估。该局税务人员通过所得税报表数据比对分析，发现该企业2015年营业外支出增长异常，存在较大税收风险。

　　A公司成立于2003年10月24日，属于外商投资企业，注册资本500万元，主营汽车零配件制造、加工等国内销售及进出口业务。2008年7月办理出口退税资格认定，2009年5月22日转为增值税一般纳税人，出口业务享受免抵退税政策。2014年，A公司增值税销售收入合计8175.08万元，其中出口销售额7532.72万元、内销销售额642.36万元；当年增值税应纳税额为0，办理免抵退税1013.69万元；企业所得税应纳税额95.07万元。2015年，A公司增值税销售收入合计7595.10万元，其中出口销售额6590.73万元、内销销售额1004.37万元；当年增值税应纳税额为0，办理免抵退税896.31万元；企业所得税应纳税额59.38万元。

　　【案件稽查】

　　1. 案头分析，“营业外支出”突增却未见调整

　　税务人员通过一户式查询系统提取了A公司税收数据，并对2015年度主要财务指标作了案头分析。分析显示，该企业2015年营业外支出项目变动率异常，营业外支出同比增加了数倍。其中，营业外支出（处置固定资产损失）增加189.11万元，营业外支出（其他）增加33.91万元，且营业外支出在所得税汇算清缴时未作纳税调整，可能存在多列支营业外支出的税收风险。

　　2. 纳税约谈，核实“营业外支出”项目

　　2017年2月，税务人员约谈了A公司财务负责人李某。据李某解释，“营业外支出——处置固定资产净损失”为处置生产设备损失，该批固定资产2014年10月从国外购进，取得海关进口增值税专用缴款书（税率17%）并抵扣了进项。由于该设备是进口产品，无专业操作人员且国内无相关配件，遂于2015年亏本出售，开具增值税专用发票，税率为17%，处置损失189.11万元，年度所得税汇缴时，以清单申报的方式予以扣除。“营业外支出——其他”共计39.63万元，为出口货物的质量赔款。2014年8月出口法国一批车窗玻璃升降器（征、退税率均为17%）并申报了出口退（免）税，因产品不合格，双方于2015年1月达成协议，出口货物不退运，A公司赔偿法国客户B公司损失62911美元（折合人民币39.63万元），该赔款从后期应收的B公司的货款中扣除，冲减应收账款。

　　3. 资料检查，发现退货变赔款

　　李某提供了相应的佐证材料，税务人员逐一核查，比对分析。其中，“营业外支出——处置固定资产净损失”的凭证、销售合同和鉴证报告等资料齐全，未发现异常。而对于“营业外支出——其他”，税务人员检查了该企业提供的销售合同、发票、质量赔款合同和备忘录，发现以下疑点：不合格货物未按退运手续处理，而是通过赔款方式支出；赔款金未直接通过外汇支付，而是从后期的应收账款中扣除；赔款金恰巧与2014年9月开出的一张出口销售发票金额相同，且发票上的购买方也正是与其产生质量纠纷的法国企业B公司。

　　4. 再次约谈，真相浮出水面

　　税务人员再次约谈企业财务负责人李某，最终确认事实。原来，A公司2014年9月开具给B公司的金额为39.63万元的出口发票，正是当年8月出口的那批不合格玻璃升降器的，国外客户要求退运，考虑到海运成本较大，该企业同意将货物交由国外客户自行处置并承诺退回货款，不办理退关退运手续。但此笔出口货物已收汇并办理了免抵退税，在当期返还已收汇的货款很容易被发现，存在出口货物不收汇，需要追缴已退税款的风险。对此，A公司心存侥幸，认为当前政策下除列明重点监管企业外，收汇金额由企业自行申报且可不向税务机关提供收汇凭证，偶尔有一笔外销未收汇也不会被发现。于是，A公司在达成退款协议的当月（2015年1月），直接将该笔已收汇又要返还的外销收入冲减了“应收账款”，并转入科目“营业外支出——其他”，同时伪造了一份质量赔款合同将该笔款项伪装为赔款。这样既将出口退税款收入囊中，又抹平账面掩盖了实质上未收汇的事实。

　　【案件处理】

　　该企业对2014年8月出口货物62911美元既未按规定自行冲减原退（免）税申报数据，又未按规定在免抵退税申报期内向主管税务机关报送《出口货物不能收汇申报表》和有关佐证材料，因此，应在《生产企业免抵退税明细表》中冲减原免抵退税计税依据39.63万元及免抵退税额6.74万元（39.63×17%），并按免税政策处理，转出其出口货物对应的进项税额，重新计算当期的增值税应纳税额，补交税款，并按征管法规定加收滞纳金，处以罚款。

　　【案例启示】

　　本案中的企业发生出口退货，为了补缴退税，以质量赔款的形式来隐瞒真实业务，达到偷逃骗税目的，最终被查。

　　从稽查着眼点上看，营业外支出异常增长是稽查关注的疑点，这项异常看似是企业所得税的问题，但却隐藏着虚假办理出口退（免）税的“暗道”。

　　从稽查稽查手段上看，通过税收风险预警指标预警、报表数据比对分析，发现疑点，是稽查的入口，进而通过案头分析、税务约谈、资料清查等方法证实问题所在，是现阶段稽查的重要方式。