医疗、医药行业预扣预缴个人所得税缴纳遵循个人所得税法及实施条例以及预扣预缴办法的规定，但也存在特殊业务、特殊规定。本文将汇总分析医疗、医药行业涉及的个人所得税。

　　一、医疗行业、医药行业职工的个税税政要点

　　政策：《个人所得税法及实施条例》规定，工资薪金所得属于综合所得的一种，应当计算缴纳个人所得税。综合所得适用3%至45%的超额累进税率，实行按月预扣、按年汇算清缴。

　　本期应预扣预缴税额=(累计预缴应纳税所得额×税率-速算扣除数)-已预扣预缴税额

　　累计预缴应纳税所得额=累计收入-累计免税收入-累计基本减除费用-累计专项扣除-累计专项附加扣除-累计依法确定的其他扣除

　　常见的需要作为工资薪金所得纳税的内容具体见2020年第6期杂志“话专题”栏目第29页。

　　二、疫情防控医疗服务人员补助个税税政要点

　　政策：财政部 税务总局公告2020年第10号规定，对参加疫情防治工作的医务人员和防疫工作者按照政府规定标准取得的临时性工作补助和奖金，免征个人所得税。政府规定标准包括各级政府规定的补助和奖金标准。对省级及省级以上人民政府规定的对参与疫情防控人员的临时性工作补助和奖金，比照执行。

　　分析上述规定，享受临时性工作补助和奖金免征个人所得税的人员有三类，一是参加疫情防治工作的医务人员;二是参加疫情防治工作的防疫工作者;三是参与疫情防控的人员。

　　按照政府规定标准取得的临时性工作补助和奖金，方可免征个人所得税。医疗机构等另外支付给医护人员和防控工作者的加倍工资、补贴、奖金等，依然需要缴纳个人所得税。

　　三、疫情期间单位发给个人的药品、医疗用品和防护用品个税税政要点

　　政策：财政部 税务总局公告2020年第10号规定，单位发给个人用于预防新型冠状病毒感染的肺炎的药品、医疗用品和防护用品等实物(不包括现金)，不计入工资、薪金收入，免征个人所得税。

　　四、专家临时坐诊个税税政要点

　　政策：国税发[1997]178号规定，受医疗机构临时聘请坐堂门诊及售药，会诊、主刀等，由该医疗机构支付报酬，或收入与该医疗机构按比例分成的人员，其取得的所得，按照“劳务报酬所得”应税项目缴纳个人所得税，以一个月内取得的所得为一次，税款由该医疗机构代扣代缴。

　　五、个人诊所个税税政要点

　　政策：国税发[1997]178号规定，个人经政府有关部门批准，取得执照，以门诊部、诊所、卫生所(室)、卫生院、医院等医疗机构形式从事疾病诊断、治疗及售药等服务活动，应当以该医疗机构取得的所得，作为个人的应纳税所得，按照“个体工商户的生产、经营所得”应税项目缴纳个人所得税。

　　个人未经政府有关部门批准，自行连续从事医疗服务活动，不管是否有经营场所，其取得与医疗服务活动相关的所得，按照“个体工商户的生产、经营所得”应税项目缴纳个人所得税。

　　对于由集体、合伙或个人出资的乡村卫生室(站)，由医生承包经营，经营成果归医生个人所有，承包人取得的所得，比照“对企事业单位的承包经营、承租经营所得”应税项目缴纳个人所得税。

　　六、劳务派遣用工的个税税政要点

　　用工单位直接支付被派遣人员报酬，另支付派遣单位一部分劳务费的，个人所得税应由用工单位按工资薪金所得预扣预缴个人所得税。

　　用工单位不直接支付被派遣人员报酬，而是支付劳务费给派遣单位，再由派遣单位支付被派遣人员工资的，个人所得税应由派遣单位预扣预缴，但用工单位另外向劳务派遣人员发放加班费、奖金、福利等的，这部分应由用工单位预扣预缴个人所得税。这种情形属于两处以上取得工资薪金所得，年末需要判断是否需要汇算清缴。

　　七、个人所得税优惠政策要点

　　政策一：《个人所得税法》规定，福利费、抚恤金、救济金 免征个人所得税。

　　政策二：国税发[1994]089号规定，独生子女补贴、托儿补助费、差旅费津贴,误餐补助，免征个人所得税。

　　政策三：财税[2006]10号规定，企业按国家或省人民政府规定的缴费比例实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费、住房公积金(上年月平均工资12%的幅度内)，免征个人所得税。

　　政策四：财税[2013]103号规定，企业按国家规定，为在本单位全体职工缴付的企业年金单位缴费部分，计入个人账户时暂不缴纳个人所得税。个人缴付部分不超过本人缴费工资计税基数的4%标准内的部分，可从应纳税所得额中扣除。

　　政策五：财税[2017]39号规定，对个人购买符合规定的商业健康保险产品的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除，扣除限额为2400元/年(200元/月)。

　　政策六：财税[2018]164号规定，个人与用人单位解除劳动关系取得一次性补偿收入，在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税。