引言

　　在特定的行政区域内，政府为了吸引企业入驻、扩充本地税收来源、促进本地经济的发展，从而制定一系列的税收优惠政策、地方留成返还政策、简化税收征管办法等行为，来吸引企业的入驻，在这个区域税收征管范围内注册的企业，可以充分利用这些税收优惠政策，从而大幅度减轻税负，这个行政区域就称之为“税收洼地”。近年来，很多纳税人利用税收洼地享受扶持政策，减少企业税收压力。但是，税收洼地中隐藏的风险，您清楚吗?

　　本次邀请了特邀嘉宾刘凤老师为大家一起探讨有关“税收洼地”的话题。

　　主题交流

　　主题交流环节，刘老师从四个方面对税收洼地的理解、利用、筹划进行了详细解析。

　　专家(刘老师)：第一个方面：税收征管趋向

　　1、税收征管的“松”与“紧”

　　根据国发[2019]18号规定，持续深化“放管服”改革，坚持放管结合、并重，把更多行政资源从事前审批转到加强事中事后监管上来，落实监管责任，健全监管规则，创新监管方式，加快构建权责明确、公平公正、公开透明、简约高效的事中事后监管体系，形成市场自律、政府监管、社会监督互为支撑的协同监管格局。

　　“松”--营商环境不断优化税务“放管服”：如进一步放宽市场准入，缩减市场准入负面清单事项，清单之外不得另设门槛和隐性限制;继续压减中央和地方层面设定的行政许可事项;整治各类变相审批，摸清备案、登记、年检、认定等部门管理措施的底数，并持续清理压减等。

　　“紧”--大数据时代的税收征管，税务风险监控与预警：如将税收优惠便利延伸到税前，除依法需将税务局核准和向税务局备案的特殊情形外，一律由纳税人、缴费人“自行判别，申报享受”，相关资料留存备案。又如落实信用修复，将纳入信用管理的企业纳税人，通过做出信用承诺，纠正失信行为等方式 开展信用修复机制，进一步鼓励和引导纳税人增强依法诚信纳税意识......

　　因此，大量扶持性优惠政策的出台，为企业通过税收洼地筹划节税提供了政策基础;放管服改革将税收优惠的享受调为事前自行判定享受，事后监控与预警，这一简化程序便利了纳税人享受优惠的程序，让纳税人看到了利用税收洼地筹划的诱惑，但是，监控、预警、稽查、惩戒力度的加大，纳税人也必须兼顾到利用税收洼地筹划可能存在的风险。

　　2、增值税专票电子化

　　根据税总发[2020]11号规定，对增值税电子发票公共服务平台进行拓展升级，力争年底前在推进增值税专用发票电子化上取得实质性明显进展。在部分地区先行先试的基础上，对新办纳税人免费发放税务UKey，推进解决税控设备第三方收费问题。开放增值税进项凭证电子数据，允许纳税人自行查询下载本企业所取得的增值税专用发票、增值税普通发票等票种的电子数据，方便纳税人勾选抵扣、纳税申报、财务核算等。

　　因此，专票电子化已经在部分省市试点上线，标志着“以票控税”模式已完成向“数据控税”模式的转变。增值税专票电子化后，解决了纸质发票寄票时长，丢失风险大，购盘、领票、开票等成本高、效率低的问题，同时也堵塞了纸质发票带来的税务漏洞的风险。合法的税收筹划避税将成为企业节税的唯一选择，利用纸质发票的漏洞等进行违法筹划将不再有可乘之机。利用税收洼地的筹划一定合理合法方可行。

　　3、现金管理新时代

　　2020年6月11日，中国人民银行发布《中国人民银行关于开展大额现金管理试点的通知》(银发[2020]105号)，决定自2020年7月起，在河北省、浙江省和深圳市开展大额现金管理试点，标志着我国现金管理进入新时代。

　　(1)试点意义:为建立大额现金管理长效机制奠定基础。即通过三省市试点，总结积累经验，然后推向全国。

　　注意：公对公、公对私、私对私，仍由《金融机构大额交易和可疑交易报告管理办法》(中国人民银行令2016年第3号)规范。

　　(2)时间地点：试点为期2年，先在河北省开展，再推广至浙江省、深圳市。自2020年7月起，河北省开始试点。自2020年10月起，浙江省、深圳市开始试点。

　　通过三省市试点的原因：河北省银行业金融机构大额现金业务管理基础较好，浙江省、深圳市均为全国现金投放重点区域，浙江省一些行业大额用现情况突出，个人账户大额用现情况突出，深港之间人民币现钞跨境流动普遍。

　　(3)金额起点：经试点调研分析，各地对公账户管理金额起点均为50万元，对私账户管理金额起点分别是河北省10万元、浙江省30万元、深圳市20万元。

　　管理业务情形以有现金实物交接的柜面业务为主，包含通过大额高速存取款设备自助存取款情形，并须针对拆分、现金隐匿过账等规避监管、“伪大额现金交易”情形制定防范措施，既监测单笔超过起点金额的交易，也监测多笔累计超过起点金额的交易。

　　三省市对公账户(含个体工商户对公账户)现金存取50万元以上，河北省对私账户10万元以上、浙江省对私账户30万元以上、深圳市对私账户20万元以上，属于大额现金管理的范畴。

　　(4)大额取现要预约：各商业银行将建立预约规则，对大额提取现金业务，实行预约制度，并将有关信息上报至人民银行各中心支行。

　　(5)大额存取要登记：客户提取、存入起点金额之上的现金，应在办理业务时进行登记。商业银行同时应将相关信息上报至人民银行各中心支行。

　　(6)现金实物可追溯：试点行统筹考虑人民银行冠字号码数据集中要求与大额现金监测要求，指导银行业金融机构实现起点以上存取业务的信息与现金实物的冠字号码相关联、可追溯。

　　简单说，起点以上的现金存取，每一张人民币实物的冠字号码要与存取业务信息相关联，比如说谁取的?什么时候取的?在哪儿取的?谁存的?什么时候存的?在哪儿存的?......

　　(7) 风险防范

　　①　对于客户来自风险较高行业、交易金额特别巨大、交易频率或金额与客户身份及日常交易特征不符等情形，严格对信息真实性、规范性的审核，发现或有合理理由怀疑客户涉嫌洗钱等犯罪活动的，应提交可疑交易报告，并进行风险标注，后续跟踪，记录备查。

　　②　加强自身大额现金分析水平，对银行业金融机构报送的大额现金业务信息区分行业、用途、金额进行分析，掌握大额现金流向，预判大额现金业务风险。在确保个人信息安全和严格规范信息用途的前提下，与相关部门交流、共享信息。

　　(8)特定行业特定地区管理措施：

　　①　河北省，侧重于房地产行业，尤其是邢台市商品房预售资金。

　　②　浙江省，侧重于批发零售、房地产销售、建筑、汽车销售行业，重点关注取现环节的真实性和后续的使用情况。

　　③　深圳市，侧重于对利用个人账户进行经营性收支行为管控，细分个人账户经营性收支来源与用途，以及监测境外人民币现金业务情况。

　　(9)个人现金收入报告：选择试点地区适宜地市，探索从部分国家机关、国有企事业单位领导人员入手，推动该部分个人主体报告一定金额以上现金收入的交易性质、交易金额等信息。

　　因此，税警银三方联合稽查，通过监控纳税人银行账户，发现涉税问题，已是税务稽查的重要手段。个人、企业资金流异常报告各部门共享后，必然为税务稽查提供了便利，税务风险将更为突出。不论是如何筹划，一定要确保三流一致，资金流正常，否则它将是一个定时炸弹。

　　专家(刘老师)：第二个方面：海南自贸港优势

　　日前，《海南自由贸易港建设总体方案》正式公布，海南自由贸易港建设启航。那么，企业在海南能够直接享受到的自贸港核心政策有哪些呢?主要表现在下面四方面。

　　第一，关于投资自由便利。海南自由贸易港实行“非禁即入”，除非有强制性的标准和法律的禁止，原则上政府取消许可和审批，对企业实行备案制、承诺制，承诺符合条件就可以开展业务。政府的备案受理机构通过事中事后监管来履行监管义务，对于外商投资实行准入前国民待遇加自贸港专用的负面清单管理制度。在自贸区基础上进一步减少限制和禁止的条款。对于自贸港内注册的境内企业，将支持他们通过境外发行股票的方式进行融资。另外，如果企业从事的是旅游业、现代服务业、高新技术产业等鼓励的领域，其在境外直接投资的收益可以免征企业所得税。

　　第二，关于货物贸易零关税。全岛封关以后，除了极少数产品外，其他都没有进口关税了。但是在全岛封关之前，也设定了四类物品，通过清单管理免关税。一是生产资料，二是原辅料，三是交通工具，四是岛内居民的消费品。

　　第三，关于所得税的税率。从现在开始到2025年，对符合条件的企业和个人减免所得税。比如，对注册在海南自由贸易港并实质运行的鼓励类的产业企业，减按15%征收企业所得税。比如，对在海南自由贸易港工作的高端和紧缺人才，如果他们在海南岛内待满183天，他们个人所得税实际税负超过15%的那部分将免征。

　　第四，关于服务业开放。海南自由贸易港将大幅减少市场准入，在旅游、现代服务业和高新技术三大产业，特别是种业、航运、电信、商务服务、金融、医疗、教育、文化、体育等重点领域，加大服务业的开放力度。比如，支持境外证券、期货、基金经营机构设立独资或者是合资的金融机构;允许境外理工农医类的世界高校或者是职业院校在海南能够独立办学等。

　　举例：进口一条1000万游艇，需要交380万的税，但是如果在海南买一条1000万的进口游艇，就不需要交380万的税，比其他地方买游艇省了380万。也就是说，海南进口游艇税收的成本大概能够降低38%。这便是典型的税收洼地节税效益。

　　专家(刘老师)：第三个方面：享受税收筹划方式

　　1、洼地税收优惠享受的方式多种多样

　　老板选择好“税收洼地”，将企业入驻洼地后，享受税收洼地的优惠方式非常的多。比如：办理分公司到税收洼地，以业务分流的形式享受政策。对于一些需要资质的企业来说可以沿用总公司的资质办理。还可以设立新公司，目前公司接到业务以后分包给税收洼地的公司。或者注册地址的迁移等形式。

　　2、利用设立的法律主体实现节税

　　税收洼地的优势，就是利用税收管理上的“核定征收”的办法，也就是利用核定利润率的方法计算公司制的企业所得税或者合伙制、个人独资制的个人所得税。

　　情形一：针对所得税压力比较大的企业，企业利润高的企业

　　成立个人独资企业，企业通过和个人独资企业发生业务来往以后，把利润转移到个人独资企业。一方面个人独资企业不需要缴纳企业所得税，只需要缴纳个人所得税、增值税(忽略附加税费)，其中个人所得税可以享受核定征收政策，通常按开票额的10%作为个人独资企业的利润，然后按5%-35%税率及速算扣除数计算缴纳个人所得税。对于增值税实际已经通过增值税抵扣链条由企业抵扣，因此，对于个人独资企业来说，实际税负仅为个人所得税，实际税负仅为0.5%-3.5%。另一方面企业可以取得个人独资企业开具的增值税专用发票抵扣进项税额和税前扣除，大大减少了企业利润，实现节税的目的。

　　情形二：年收入超过500万的个人

　　年收入超过500万的个人，通过设立个人独资企业对外开展服务活动，也可达到节税的目的。下面以网红为例进行分析：

　　网红的生态价值链：销售平台或者作为直播平台跟消费者打交道，消费者打赏的收入或者购货平台取得销售的收入，都是平台的收入，不是网红个人的。网红加入公会，平台跟网红所在的公会(公会就是经营网红的经纪公司)签订分成协议(如：比方说五五分成，消费者打了100元，然后平台做一百块钱的收入，分其中的50元给网红所在的公会)，公会拿到分成收入以后，再按照事先约定的规则和网红进行分配。

　　因此，网红通常并不是公会的员工，网红跟公会之间是业务关系，网红以个人身份跟公会打交道，获得的是劳务报酬。消费者把钱给到平台，平台给到公会，公会给到网红个人，这样一来网红实际能拿到的钱大概是整个平台获得收入的30%到40%左右。但是如果直播平台流量很大，一个知名的网红或当红的网红，其个人收入非常高，如果按照劳务报酬来交网红个人所得税，则税务成本就会非常高。网红的收入一般会超过500万每年，超过500万就变为一般纳税人，个人所得税也不能核定征收，设立个体户的模式显然不合适。因此需要税务筹划。

　　假定一个知名网红年收入1000万元，个人注册一家个人独资企业作为自己的工作室，属于一般纳税人个人独资企业，然后以这家工作室的名义跟网红所在的公会签订服务协议。其对外提供服务开具6%的增值税专用发票。该个人独资企业个人所得税采用核定征收的方式。以税率3%为例，该网红个人独资企业，需要交6%的增值税和3%的个人所得税。通常情况下6%的增值税公会愿意承担，实际上1000万的收入，网红需要缴纳的只是3%的个人所得税，即30万的个人所得税，最后可以获得970万的税后收入。

　　小结：通过这两个案例可以看出，对于一些业务活动单一、无法取得成本费用票、利润高的企业，可以用个人独资企业对外开展经营活动来进行税筹。对于某些个人收入特别高，也可以用个人独资企业对外开展服务活动来进行税筹。简单来说，对于具有贸易型和服务型业务特点的企业或个人，选对个人独资企业这个法律主体可以达到节税的目的。

　　3、利用税收地方留存返还实现节税

　　“洼地”的地方财政，为了吸引企业入驻，都会把地方留成税收资金拿出来对企业进行税收返还。不同地区有不同的税种的留存比例以及奖励机制，影响企业节税金额的两个重要因素：一是地区留存比例;二是地区的扶持力度，这两种因素是对比政策力度的两个重要数据指标。

　　企业实际节税金额=企业应纳税额×园区留存比例×园区扶持比例

　　如上海崇明岛享受市政府的海岛扶持政策，除交中央50%以后留存的50%全部留在崇明地方，市财政局不再收取，扶持高达40%。

　　解读：增值税国家财政与上海财政是5：5分成，也就是国家财政拿50%，上海财政拿50%，上海财政的50%全部给崇明，扶持企业40%,也就是扶持增值税实缴税额的20%(50%×40%=20%)，同理，企业得所税国家财政与上海财政是6：4分成，上海财政40%全部给崇明，扶持企业40%，也就是扶持企业所得税实缴额的16%(40%×40%=16%)。

　　假定某企业需要缴纳100万增值税，扶持公司20万元;缴100万企业得所税，扶持公司16万元。

　　专家(刘老师)：第四个方面：税收洼地风险提示

　　1、千万不能虚开发票

　　有些企业，去所谓的税收洼地并不是单纯为了降低税负，而是虚开增值税发票。事实上，虚开发票是刑事犯罪，不是降税。享受税收洼地的政策，必须要谨慎、合理、合法运用。

　　2、选择靠谱招商平台

　　在选择税收洼地的时候，很多企业都会不知所措，随便从网上查找一些资料，在对政策和洼地了解还是不够全面的时候，选择招商平台随意筹划。找一个靠谱的招商平台出具靠谱的税收筹划方案对企业来说是必须的。如：

　　(1)组织架构设计：以什么样的组织形式，在税收洼地新设公司?子公司或是分公司?有限责任公司还是有限合伙企业?

　　(2)注册流程：靠谱的招商平台，从办理工商执照到最终实现政策兑现，会提供全流程服务，基本不需要企业跑太多路。

　　(3)本地政府关系打通：到园区注册，本地政府关系需要维系好，靠谱的招商平台一般和园区已经良好的合作关系，各项流程都已经非常熟悉，甚至会在每次兑现前提醒企业该准备哪些材料，能做到及时顺利兑现。

　　3、严防触及违法行为

　　税收“洼地”节税，不要碰触这些行为：利用空壳公司相互开票，形成票据对冲，以此进行逃税;利用咨询公司、服务公司、劳务公司进行虚假交易，用虚假成本、费用进行逃税;签订阴阳合同，虚拟业务抽逃资金;股东利用虚假发票进行报销，以此逃逸分红个人所得税等。

　　结束语：

　　依法纳税是每个企业应尽的义务，但较重的税收负担依然是企业向上发展的阻碍，依法纳税和合理避税一直是一个令人关注的问题。本课程通过对利用税收洼地合理避税方式中可以选择利用合理避税的方法和隐藏的税收风险进行分析解读，希望可以为企业在日常生产经营中合理避税提供参考。