差旅费税前扣除一直以来是充满税收风险和争议的话题，如果单次报销额度过大很容易引起税务机关质疑，引起税务稽查。今天就一起聊聊差旅费报销问题。

　　一、差旅费用报销范围的问题

　　(一)差旅费用

　　1、定义：差旅费用是业务人员出差途中真实发生的费用，是必须取得合规票据，报销时公司进行审核处理的。

　　对于差旅费应该包括的具体内容，目前的会计准则、财务通则和税法均无具体规定，实务中更多参照的是《中央和国家机关差旅费管理办法》的规定，即差旅费是指工作人员临时到常驻地以外地区公务出差所发生的城市间交通费、住宿费、伙食补助费和市内交通费。

　　2、要点：大多数企业在实务中报销的差旅费包括的费用有以下几类：

　　(1)交通费：出差途中的车票、船票、机票等;

　　(2)车辆费用：出差乘坐公司自有车辆的，出差路上的油费、过路费、停车费等;

　　(3)住宿费;

　　(4)补助、补贴：误餐补助、交通补贴等;

　　(5)市内交通费：目的地的公交、出租等费用;

　　(6)杂费：行李托运、订票费等。

　　3、风险：企业进行差旅费报销时应防范以下涉税风险：

　　(1)差旅费报销不相关。如报销的差旅费与其经营活动无关、或远远超过企业经营规模所需。

　　(2)差旅费发票不真实。如差旅费报销的费用明细与发票的时间、地点、内容不相符，或伪造或变造发票、虚开发票作为差旅费扣除凭据等。

　　(3)差旅费报销不合理。如差旅人员报销的费用超出企业报销标准。

　　只有按企业规定标准报销的、与其经营活动相关、真实的、票据齐全的差旅费，才能在税前扣除。

　　(二)出差补贴

　　1、定义：出差补贴是对出差人员付出辛苦的一种补贴，这种辛苦的付出可以是无形的，也可以是业务人员为了提高出差的舒服度，突破公司差旅费用规定的额度，提高交通、住宿档次的有形的东西。

　　2、要点：企业支付出差补助应注意这3点：

　　(1)有制度。公司必须制定了差旅费报销制度和标准，明确每天出差的差旅补助标准，超过标准的不得税前扣除，更不得免征个税。

　　(2)有证据。职工出差要以出差途中的住宿、交通及伙食费等凭据和出差计录为依据。

　　(3)有形式。差旅补助应填写出差补助报销单，注明出差天数、每天补助标准。

　　3、风险：发放出差补贴应防范以下涉税风险：

　　(1)出差补贴不需要发票，直接填列在差旅费报销单里，就可以企业所得税前扣除。

　　(2)差旅费津贴不属于福利、也不属于工资薪金，不需要按工资薪金所得征收个人所得税。

　　注：不征个人所得税的差旅费补助，各地掌握的口径是不超过当地机关事业单位的标准。企业可以自行制定制度按标准发放补助。

　　(3)以差旅补助的名义向员工发放的各项补贴，特别是有的公司出差补助每月随同工资一起发放，不得享受免征个税优惠。

　　(4)按月固定时间发放、人人有份的大额差旅补助，属于变相发放工资性补贴、津贴的，应并入当月工资、薪金所得计征个人所得税。

　　(5)差旅补助、误餐补助不列入社保缴费基数。

　　(6)企业为职工因公出差乘坐交通工具而购买的人身意外保险费支出，也属于差旅费，允许全额在企业所得税前扣除。

　　(7)扣除差旅补助出差人员，应能够提供证明其属于本单位员工的证明资料。如：出差人员签字的单证等。

　　二、差旅费核算科目的问题

　　1、差旅费的账务处理

　　对于差旅费的账务处理，会计准则并无具体规定，仅在会计科目“管理费用”的使用说明时提到一点。差旅费报销主要计入两个科目：管理费用——差旅费：主要用于核算管理部门或后勤部门人员出差发生的费用。销售费用(营业费用)——差旅费：主要用于核算销售或营销部门为销售产品、市场推广等发生的差旅费。

　　但是，实务中可能遇到的情况会更多、更复杂，在进行账务处理前一定要先进行职业判断，恰当地计入不同会计科目。

　　(1)可能计入“制造费用”：生产部门为制造、生产发生的差旅费。

　　(2)可能计入“在建工程”：基建部门为施工建设而发生的差旅费。

　　(3)可能计入“研发支出”：研发人员为研发新技术、新工艺、新产品而发生的差旅费。

　　(4)可能计入“业务宣传费”：为宣传产品，去外地举行宣传活动，发生的往返差旅费。

　　(5)可能计入“业务招待费”：为维护客情关系而承担了客户到企业的差旅费。

　　(6)可能计入“董事会经费”：独立董事为行使其独立董事的职责而发生的差旅费。

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　　2、差旅费核算可能导致的涉税风险

　　(1)为赠送客户礼品、招待吃饭发生的差旅费、报销客户的交通费或差旅费，计入差旅费没有计入业务招待费。

　　(2)因团队建设发生的、属于集体福利性质的差旅费，计入差旅费没有计入福利费。

　　(3)为他人报销的与公司经营无关的差旅费，不得税前扣除。

　　注：这种情况有两种情形：一是外单位有偿提供劳务，合同约定了差旅费由本单位承担或报销，而自己企业承担或报销差旅费属于劳务费支付的一种形式。二是外单位人员提供无偿劳务，或虽是有偿劳务但是合同并未约定差旅费，而是企业自愿承担或报销了对方的住宿、交通费的，可以视为业务招待费进行税前扣除。

　　三、差旅费报销制度的问题

　　1、建立健全差旅费报销制度

　　作为一个规范的企业应该建立健全差旅费报销制度或内控制度，重点应关注以下几点：

　　(1)建立规范的补贴标准：按职位的不同，设置不同档次出差补贴标准;

　　(2)建立规范的住宿标准：按职位的不同，设置不同住宿酒店的星级标准或住宿费报销标准(需要考虑地区差异);

　　(3)建立规范的出行交通工具乘坐标准：重点在于限制乘坐头等舱、铁路软卧、高铁豪华商务座等。

　　(4)建立出差的控制流程，从源头上控制差旅费，防止随意出差和假借出差之名办私事等。

　　(5)建立企差旅费预支和报账流程，目的在于促进出差人员及时报账。

　　(6)建立差旅费报销的处罚制度，对差旅费报销违反规定人员给予处罚的标准。

　　2、财务报销注意风险规避

　　(1)审核发票合规性

　　报销差旅费用应取得相应合法有效原始凭证。财务人员在审核其传回的报销原始凭证时应当注意：

　　①　票据记载的出行人、出行时间、目的地、金额与出差审批单应相吻合;

　　②　发票应在税务机关指定的网站核验真伪。查验为假发票或发票信息与电子底账信息不一致的，应拒绝接收;

　　③　发票票面信息是否按规定开具齐全，如未填纳税人识别号、纸质发票未加盖发票专用章等的，应拒绝接收;

　　④　大额的、支出明显不合理的住宿、会议服务发票，注意有无故意将餐费或购买商品费用开为住宿服务、会议服务等多报费用的情况。

　　(2)备齐除发票之外的其他佐证

　　由于差旅费用难以和个人消费等支出区分，除凭发生费用的凭证报销外，还应当有差旅费报销单，能够体现报销差旅费用的标准和审批流程，能载明出差人员姓名、目的地、时间、出差事由等。

　　(3)区分业务招待支出、集体福利或个人消费支出与正常差旅支出

　　员工报销的差旅费用，应根据出行的目的判断发生的支出属于何种费用并计入业务招待费、福利费等二级科目，不得一律计入差旅费。企业可要求差旅人员按照企业的差旅费用报销制度将差旅费用、业务招待费用和福利费用的凭证作出区分开，分类报销。