作为财务人员，年终结账后要出具财务报表。财务报表必然是要提供给报表使用者，而这些使用者中最为重要的一位就是税务局。报表数据以及数据之间的勾稽关系都与税款申报是否准确，企业是否存在涉税风险有着密切的联系，也是税务稽查疑点数据获取的一手资料。本文就为大家汇总一下财务报表数据中隐藏的涉税风险。

　　(一)报表项目余额异常风险

　　1、资产负债表项目

　　(1)“货币资金”

　　财务风险：“货币资金”资金余额过大，可能存在白条抵库的问题;存在闲置资金没有投资项目，盈利能力较差的问题。

　　税务风险：“货币资金”增加超过利润增加过大，可能存在隐瞒收入的问题;

　　(2)“存货”

　　财务风险：若存货账实相符且余额较大，可能存在存货积压，占用资金过大，变现能力差。

　　税务风险：“存货”余额长期过大，远超过正常销售需求量，可能存在隐瞒收入或购买虚开发票虚抵进项后账实不符的问题;“存货”余额过小，可能存在多成本结转，虚增费用的问题;无存货有销售，即无库存销售，可能存在虚开发票的问题。

　　(3)“应收账款”

　　财务风险：“应收账款”余额长期过大，说明产品适销对路，销售顺畅，但是周转期太长，回款或变现能力较差，甚至可能形成坏账损失。

　　税务风险：“应收账款”余额长期过大，可能存在虚开发票，资金回流而挂账的问题。

　　(4)“其他应收款”

　　财务风险：“其他应收款”核算企业除存出保证金、拆出资金等应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、长期应收款等经营活动以外的其他各种应收、暂付的款项。其余额长期过大，占用资金过多，会影响企业的正常经营。

　　税务风险：“应收账款”或“其他应收款”余额长期过大，可能存在虚开发票，资金回流而挂账的问题;可能存在股东借款不还或者以借款替代分红少报个税的问题;可能存在无偿出借资金未视同提供贷款服务交增值税等税款的问题。

　　(5)“固定资产”、“在建工程”

　　财务风险：“固定资产”余额过大且固定资产周转率过低，可能存在投资不当，结构不合理，不能充分利用的问题，或者存在闲置资产未及时处理的问题。“在建工程”余额较大且长期没有变化，可能存在达到预定使用状态没有结转“固定资产”的问题。

　　税务风险：“固定资产”减少，资产处置损益或营业外收入没有反映，可能存在变价收入未入账的问题;固定资产余额过大，可能存在不需用、不使用的固定计提折旧未调整的问题;“固定资产”增加，核实是否存在未及时取得发票已经计提、扣除折旧的问题。“在建工程”余额较大且长期没有变化，可能存在达到预定使用状态、投入使用，没有结转“固定资产”，少交房产税的问题。

　　(6)“预收账款”

　　财务风险：“预收账款”余额较大且长期挂账，可能存在货物发出或劳务已经提供，没有及时结转收入的问题。

　　税务风险：“预收账款”余额较大且长期挂账，可能存在货物发出或劳务已经提供，没有及时结转收入，迟延缴纳增值税、附加税费以及企业所得税的问题;也可能存在预收租金、预收工程款、预售房款，应核实是否及时缴纳或预缴增值税、附加税费以及企业所得税。

　　(7)“应付账款”

　　财务风险：“应付账款”余额过大且长期挂账，可能错失优惠还款期，导致企业赔偿违约金、罚款，时间长了会影响企业的信誉，影响企业购货交易和融资的顺利进行。

　　税务风险：“应付账款”余额过大，可能存在暂估入库没有发票的应及时纳税调整;可能存在购买虚开发票资金回流挂账的问题。

　　(8)“其他应付款”

　　财务风险：“其他应付款”长期挂账且余额较大，存在企业与企业、企业与个人资金拆借的问题;存在滥用账户，核算其他非法经营资金的问题。

　　税务风险：“其他应付款”余额长期过大，可能存在隐瞒收入直接挂账，少交增值税、附加税费、企业所得税，后直接股东抽走资金，代替分红，又少交个人所得税的问题;可能存在购买虚开发票资金回流挂账的问题;可能存在账外经营隐瞒收入后借款经营通过“其他应付款”融通资金的问题;可能存在抽逃资金后又借款经营，与股东之间往来频繁的问题;可能存在关联企业间无偿借款，未交税的问题。

　　(9)“盈余公积”

　　税务风险：“盈余公积”减少、“实收资本”增加，会引发对“盈余公积”转增资本是否代扣代缴了个人所得税问题的稽查。

　　(10)“实收资本”、“资本公积”

　　税务风险：“实收资本”、“资本公积”增加，会引发对是否缴纳了资金账簿印花税问题的稽查。

　　2、利润表项目

　　(1)“营业收入”与“营业成本”

　　财务风险：“营业收入”与“营业成本”增长或下降不配比、有成本无收入、有收入无成本、成本大于收入，存在未按会计准则规定的收入成本确认原则确认，核算错误的问题。

　　税务风险：“营业收入”与“营业成本”增长或下降不配比、有成本无收入、有收入无成本、成本大于收入的，可能存在按发票开具时点确认收入，导致收入成本结转不配比，迟延纳税的问题。

　　(2)“销售费用”、“管理费用”

　　财务风险：“销售费用”、“管理费用”变动过大，存在企业费用预算、制度执行不利的问题。

　　税务风险：“销售费用”、“管理费用”异常增减过大，可能存在资本性支出与损益性支出错划的问题;可能存在虚增费用的问题。

　　(3)“营业外支出”

　　税务风险：“营业外支出”发生额大，会引发对资产损失对应的进项税额是否转出的稽查;会引发对长期资产非正常损失、非流动资产处置损失、债务重组损失等损失是否申报后扣除问题的稽查;会引发对捐赠、罚款是否符合税前扣除规定的稽查。

　　(4)“资产减值损失”、“公允价值变动损益”

　　税务风险：“资产减值损失”、“公允价值变动损益”有发生额，会引发对这些金额是否全额做了纳税调整的稽查。

　　3、现金流量表项目

　　(1)“销售商品、提供劳务收到的现金”

　　财务风险：“销售商品、提供劳务收到的现金”远小于销售收入，说明销售回款能力差，偿债能力比较低。

　　税务风险：“销售商品、提供劳务收到的现金”远大于销售收入，但应收账款、预收账款变动不大的，可能存在隐瞒收入的问题。

　　(2)“收到的税费返还”

　　税务风险：“收到的税费返还”远大于营业外收入的金额，可能存在“收到的税费返还”未计收入的问题。

　　(3)“收到的其他与经营活动有关的现金”

　　税务风险：“收到的其他与经营活动有关的现金”远大于营业外收入发生额的，可能存在收入挂往来隐瞒收入的问题;还可能存在向关联企业或股东借资的问题;还有可能存在购买虚开发票后资金回流的问题。

　　(4)“购买商品、接受劳务支付的现金”

　　税务风险：“购买商品、接受劳务支付的现金”远小于销售成本以及存货的增加，可能存在购买存货没有支付款项，无票暂估入库的问题。

　　(5)“支付给职工以及为职工支付的现金”

　　税务风险：“支付给职工以及为职工支付的现金”远小于计入成本费用的职工薪酬，可能存在虚列人工费用的问题;“支付给职工以及为职工支付的现金”远大于申报个人所得税的综合所得以及缴纳社保的金额，可能存在没有全员全额申报个人所得税的问题。

　　(6)“支付的其他与经营活动有关的现金”

　　税务风险：“支付的其他与经营活动有关的现金”远大于管理费用、销售费用以及营业外支出中除资产损失以外的金额的，可能存在抽逃资金的问题，股东或关联企业借款的涉税问题。

　　(7)“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”

　　税务风险：“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”远大于0，可能引发对处置长期资产涉税问题的稽查。

　　(8)“取得借款收到的现金”

　　税务风险：“取得借款收到的现金”发生额大于0，可能引发对是否缴纳借款合同印花税的稽查。

　　(9)“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”

　　税务风险：“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”金额大于0，可能引发对自然人股东是否扣缴个人所得税的稽查。

　　(二)财务报表中的稽查风险指标异常风险

　　1、财税指标横向纵向变动不合理

　　企业的报表数据与同行业比较不应当偏离平均值过大;与企业历史数据比对，变动幅度不应过大。关联数据之间的变动也应当相互配比。以下分析几个关键指标变动异常的风险。

　　(1)所得税贡献率

　　企业的所得税贡献率不应偏离行业平均值过大。若企业所得税贡献率低于同行业水平，则可能存在少计收入或虚增费用的问题。

　　(2)毛利率

　　企业的毛利率不应偏离行业平均值过大。若企业毛利率低于同行业水平，则可能存在少计收入或虚增费用的问题。

　　(3)毛利率与所得税贡献率变动配比分析

　　企业的毛利率变动与企业所得税贡献率的变动应当趋于一致。若毛利率变动远大于企业所得税贡献率，企业可能存在少报收入或虚增费用扣除，少交企业所得税的问题。

　　(4)营业收入与营业成本变动配比分析

　　营业成本变动率与营业收入变动率应同向变动，且变动比例趋于一致。若营业成本变动率远大于营业收入变动率，可能存在少报收入或虚增费用，少交企业所得税的问题;若营业成本变动率远小于营业收入变动率，可能存在收入成本确认不配比，或者以开票时点确认收入，迟延纳税的情况。

　　(5)存货周转率变动率与营业收入变动率配比分析

　　存货周转率变动率与营业收入变动率应基本一致。若存货周转率远大于营业收入变动率，则可能存在隐瞒收入的情况或者存货虚增，账实不符，虚抵进项的问题。

　　(6)固定资产综合折旧率变动率

　　固定资产综合折旧率变动率过高，可能存在随意调整折旧方法和折旧年限，增加扣除费用的问题。

　　(7)职工薪酬变动率与营业收入变动率配比分析

　　职工薪酬变动率与营业收入变动率应基本一致。若职工薪酬变动率远大于营业收入变动率，可能存在隐瞒收入或虚增人工费的问题。

　　2、同一事项在不同税种申报数据不一致

　　(1)增值税申报收入与企业所得税申报收入

　　增值税申报的年累计收入与企业所得税营业收入虽然因规定不完全相同不一定完全一致，但无特殊情况不应相差太大。若二者相差过大，不是少报增值税收入，就是少报企业所得收入。

　　(2)增值税进项税额转出与企业所得税视同销售比对

　　企业所得税申报视同销售收入与成本，增值税进项税额既无转出，也无不开票收入的，可能存在外购货物用于个人消费集体福利进项税额未转出或者自产产品用于个人消费集体福利未视同销售报增值税的问题。

　　(3)企业所得税申报损失与增值税进项税额转出的比对

　　企业所得税申报了非正常损失，增值税未申报非正常损失的进项税额转出，可能少交增值税。

　　(4)企业所得税申报固定资产与房产税的比对

　　企业所得税申报的固定资产有房屋建筑物，而企业未申报房产税的，可能存在少交房产税的问题。

　　(5)企业所得税申报期间费用与印花税的比对

　　企业所得税申报期间费用中申报了租赁费、运输费、仓储费、保险费等，但申报印花税税目无租赁合同、运输合同、仓储保管合同、财产保险合同的，可能存在少交印花税的问题。

　　(6)增值税申报的销售货物收入、加工收入、建筑服务收入、技术服务收入、运输服务收入等与印花税比对

　　增值税申报的销售货物收入小于申报的购销合同、加工承揽合同、建筑安装合同、技术合同、运输合同等印花税计税依据，可能存在少交印花税的问题。

　　(7)企业所得税申报固定资产与印花税比对

　　企业所得税申报的固定资产有房屋建筑物，而未申报产权转移书据印花税，可能存在少交印花税的问题。

　　(8)企业所得税申报的租金收入与印花税比对

　　企业所得税申报了租金收入，而未申报租赁合同印花税的，可能存在少交印花税的问题。

　　(9)企业所得税申报的固定资产与车船使用税比对

　　企业所得税申报的固定资产有运输工具，而企业未申报车船使用税的，可能存在少交车船使用税的问题。

　　(10)企业所得税申报的工资薪金与个人所得税申报的工资薪金所得

　　企业所得税申报的工资薪金与个人所得税申报的工资薪金所得不一致，若不存在免征个税的项目，则不是多扣了成本费用，就是少报了个人所得税。

　　以上报表间的比对关系指标，是税务稽查关注的异常指标，企业再结账时应提前预测一下是否存在上述比例异常的情形，存在的要核实原因，属于正常原因导致的备好证明资料，属于核算有误的应及时调整，确实存在风险的要及时处理，合理规避风险。已经结账后发现异常指标的，解释做调整，汇算清缴时按照调整后的数据申报纳税。