引言

　　一年一度的企业所得税汇算清缴工作又开始了。2020年的疫情以及区域优惠政策出台了一批又一批。年度纳税申报表也随之发生了很大的变化。那么，本年的申报表到底发生了哪些变化?新优惠政策在报表上如何反映?本年的汇算清缴需要关注哪些热点问题?本期专题一起来分析。以下为专题的主要内容框架，详细内容请点击大标题链接后查看。

2020年度纳税申报表变化点

　　本次共对13张表单进行了修订。其中，对表单样式及其填报说明进行调整的表单共11张，修改填报说明的表单共2张。

　　(一)《企业所得税年度纳税申报基础信息表》(A000000)

　　变化1：“203选择采用的境外所得抵免方式”调整为“203境外所得信息”，下设 “203-1选择采用的境外所得抵免方式”、“203-2海南自由贸易港新增境外直接投资信息”。“203-1选择采用的境外所得抵免方式”填报内容不变，“203-2海南自由贸易港新增境外直接投资信息”为新增内容，由在海南自由贸易港设立的旅游业、现代服务业、高新技术产业且新增境外直接投资的企业填报，即选择“是”，并选择纳税人经营的产业类别：“旅游业”、“现代服务业”、“高新技术产业”(勾选其一)。

　　变化2：“209集成电路生产项目类型”下新增“28纳米”选项，由投资线宽小于 28 纳米(含)的集成电路生产项目的纳税人填报。

　　变化3：“208软件、集成电路企业类型”填报说明中企业类型代码与代码说明调整。

　　变化4：“107适用会计准则或会计制度”填报说明中，在《会计准则或会计制度类型代码表》中新增“800政府会计准则”。

　　(二)《纳税调整项目明细表》(A105000)

　　变化：第39行“特殊行业准备金”项下新增第39.1至第39.7行明细项目，由保险公司、证券行业、期货行业、小企业融资(信用)担保机构纳税人分别填报。原《特殊行业准备金及纳税调整明细表》(A105120)中保险公司、证券行业、期货行业、小企业融资(信用)担保机构在填报的部分全部删除，不再填报，直接填报《纳税调整项目明细表》(A105000)即可。

　　(三)《捐赠支出及纳税调整明细表》(A105070)

　　变化1：“全额扣除的公益性捐赠”部分与“限额扣除的公益性捐赠”部分交换顺序;对“全额扣除的公益性捐赠”部分，改为通过填报事项代码的方式，由纳税人根据自己实际情况选择填报。包括：“扶贫捐赠”、“北京2022年冬奥会、冬残奥会、测试赛捐赠”、“杭州2022年亚运会捐赠”、“支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控捐赠”等。

　　变化2：“限额扣除的公益性捐赠”、“全额扣除的公益性捐赠”的第1列“账载金额”填报说明，由原来的“填报计入本年损益的公益性捐赠支出金额”修正为“填报计入本年损益的公益性捐赠支出金额，包括该支出已通过《纳税调整项目明细表》(A105000)第 30 行“(十七)其他”进行纳税调整的金额”。即增加了通过《纳税调整项目明细表》(A105000)第 30 行“(十七)其他”进行纳税调整的金额。

　　(四)《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》(A105080)

　　变化1：将原第10行“(三)固定资产一次性扣除”分列为第10行“(三)海南自由贸易港企业固定资产加速折旧”、第11行“(四)500 万元以下设备器具一次性扣除”、第12行“(五)疫情防控重点保障物资生产企业单价 500 万元以上设备一次性扣除”、第13行“(六)海南自由贸易港企业固定资产一次性扣除”四行(不同情形的一次性扣除)。

　　变化2：将原第26行“其中：享受企业外购软件加速摊销政策”，单独列示为“享受无形资产加速摊销及一次性摊销政策的资产加速摊销额大于一般摊销额的部分”第30行至第32行，分列为第30行“(一)企业外购软件加速摊销”、第31行“海南自由贸易港企业无形资产加速摊销”、第32行“海南自由贸易港企业无形资产一次性摊销”。

　　(五)《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》(A105090)

　　变化1：将第1列“资产损失的账载金额”修改为“资产损失直接计入本年损益金额”，填报纳税人会计核算计入当期损益的对应项目的资产损失金额，不包含当年度通过准备金项目核销的资产损失金额。

　　变化2：新增第2列“资产损失准备金核销金额”，填报纳税人会计核算当年度通过准备金项目核销的资产损失金额。

　　变化3：增加第18行“贷款损失”，原第18行“1.符合条件的涉农和中小企业贷款损失”、第19行“单户贷款余额300万(含)以下的贷款损失”、第20行“单户贷款余额300万元至1000万元(含)的贷款损失”作为三个其中项列示。

　　(六)《贷款损失准备金及纳税调整明细表》(A105120)

　　变化1：表单名称由《特殊行业准备金及纳税调整明细表》 修改为《贷款损失准备金及纳税调整明细表》

　　变化2：取消保险公司、证券行业、期货行业、中小企业融资(信用)担保机构相关行次，直接填报《纳税调整项目明细表》(A105000)第 39.1 行“保险公司保险保障基金”、第 39.2 行“保险公司准备金”、第 39.3 行“其中：已发生未报案未决赔款准备金”、第 39.4 行“证券行业准备金”、第 39.5 行“期货行业准备金”、第 39.6 行“中小企业融资(信用)担保机构准备金”行次。

　　变化3：“涉农和中小企业贷款损失准备金”按照规定关注类贷款、次级类贷款、可疑类贷款、损失类贷款进行了明细列示。

　　金融企业、小额贷款公司准备金需填报《贷款损失准备金及纳税调整明细表》(A105120)内容后，再按表间关系过入《纳税调整项目明细表》(A105000)第 39.7 行“金融企业、小额贷款公司准备金”。

　　(七)《企业所得税弥补亏损明细表》(A106000)

　　变化1：新增第5列“合并、分立转入的亏损额-可弥补年限8年”。

　　变化2：“弥补亏损企业类型”代码表，增加“线宽小于130纳米(含)的集成电路生产企业”“受疫情影响困难行业企业”和“电影行业企业”选项。

　　(八)《所得减免优惠明细表》(A107020)

　　变化1：新增“线宽小于28纳米(含)的集成电路生产项目减免企业所得税”项目。

　　变化2：修改第10行至第12行“四、符合条件的技术转让项目”的填报规则。本表“四、符合条件的技术转让项目”的“小计”行第9列、第10列填报：若第2列选择“一般技术转让项目”，限额为 500 万元;若选择“中关村国家自主创新示范区特定区域技术转让项目”时，限额为 2000 万元，即不超过限额的部分填第9列，超过限额部分的金额填第 10 列。

　　(九)《减免所得税优惠明细表》(A107040)

　　变化1：新增第28.2行“上海自贸试验区临港新片区的重点产业企业减按15%的税率征收企业所得税”和第28.3行“海南自由贸易港鼓励类企业减按15%税率征收企业所得税”。

　　变化2：新增第28.4行“国家鼓励的集成电路和软件企业减免企业所得税政策”及10个下级行次。

　　变化3：新增第32行“符合条件的公司型创投企业按照企业年末个人股东持股比例减免企业所得税”。

　　(十)《软件、集成电路企业优惠情况及明细表》(A107042)

　　变化1：增加了延续适用原有优惠政策、适用新出台优惠政策的选项。企业以前年度符合软件、集成电路税收优惠政策条件且已开始享受优惠政策的，可选择延续适用原有优惠政策;符合最新软件、集成电路税收优惠政策条件的，可选择适用新出台的优惠政策。

　　变化2：“人员指标”部分去掉了大学生、研发人员占比的指标行次;“研发费用指标”去掉了研发费用占比以及境外研发费用占比的指标行次;“收入指标”去掉了符合条件的收入占比指标行次;原“集成电路设计企业、软件企业填报”、“重点软件企业或重点集成电路设计企业符合“领域”的填报”、“重点软件企业符合“出口”的填报”、“集成电路关键专用材料或专用设备生产企业填报”的其他优惠条件指标，均填入第 8-10 行“其他指标”行次。

　　(十一)《境外所得纳税调整后所得明细表》(A108010)

　　变化：新增“海南自由贸易港企业新增境外直接投资所得”部分(第19列至第26列)，由在海南自由贸易港设立的旅游业、现代服务业、高新技术产业企业新增境外直接投资取得的所得。

2020年汇算需关注的热点问题

　　2020年企业所得税汇算清缴工作，需要关注2021版修订的年度纳税申报表的变化、2020年出台的新政策、更要关注政策在应用过程中以及汇算清缴过程的一些共性问题。以下对纳税人需要关注的热点问题进行汇总。

　　问题1：疫情期间减免的增值税，需要缴纳企业所得税吗?

　　问题2：疫情期间取得的稳岗补贴是否需要缴纳企业所得税?

　　问题3：公司2020年12月购置的设备2021年不能享受一次性扣除?

　　问题4：2020年购入二手生产设备能否享受一次性扣除的政策?

　　问题5：加计抵减的增值税是否缴纳企业所得税?

　　问题6：疫情期间，公司在工作场所为员工配发的口罩、手套等防护用品支出按哪个项目在企业所得税税前扣除?

　　问题7：企业为高层管理者缴纳的补充养老保险是否能在企业所得税前扣除?

　　问题8：企业将资金无偿拆借给股东使用，需要视同销售缴纳企业所得税吗?

　　问题9：公司以设备对外投资，投资时需要视同销售缴纳企业所得税吗?

　　问题10：企业支付给内退人员工资能税前扣除吗?

　　问题11：集团公司收取服务费如何才能合理在所得税前扣除?

　　问题12：发票抬头为个人名字的发票都不能在税前扣除?

　　问题13：临时工工资到底应当凭什么单据税前扣除?

　　问题14：党组织支出不足部分，由单位补足的部分能否税前扣除?