各位财务小伙伴们，如果2020年有捐赠支出，那么关于捐赠支出税前扣除的填写“姿势”您了解吗？哪些属于全额扣除？哪些属于限额扣除？哪些不予扣除？怎么申报填表？请跟着小编来学习啦。

　　一、表单变化

　　2020修订版申报表对《捐赠支出及纳税调整明细表》（A105070）表样作出较大调整，除了将“限额扣除的公益性捐赠”和“全额扣除的公益性捐赠”调整顺序外，在“全额扣除的公益性捐赠”下可以填报明细。“全额扣除的公益性捐赠”除了支持疫情防控的捐赠外，还有向北京冬奥会、残奥会、杭州亚运会的公益性捐赠。

　　另外， 本表单填报说明除了增加新增全额扣除各行次的填报说明外，需要重点强调的是，本表“帐载金额”填报要求更加明确。本表第一列 “账载金额”在2020年年初时候曾引起不小的争议。当时，该表在修订时多加“税收规定”四字，导致第一列“账载金额”变成并非会计的账载金额。传统认知上，会计以账面价加上税金（公允价*税率）作为捐赠支出作为“账载金额”， 2019版捐赠支出表A105070删除“会计核算”四字，意味着该表填报的账载金额是税法认可的账载金额，这个金额不仅包括企业会计核算营业外支出金额，也包括《纳税调整项目明细表》（A105000）30行当中调整的金额。

　　此次修订则直接明确第一列“账载金额”“包括该支出已通过《纳税调整项目明细表》（A105000）第 30 行‘（十七）其他’进行纳税调整的金额”。

　　二、填报实操

　　案例一（不涉及以前年度结转扣除）：

　　A公司一般纳税人，2020年会计利润为240万，发生如下捐赠业务：

　　（1）4月通过红十字会捐赠外购的一批货物用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情，该批货物外购不含税价格15万元，捐赠时市场价为16万。

　　（2）5月直接向某基金会捐款20万元；向湖北红十字会捐赠自产货物用于疫情防控，生产成本为8万元，公允价值为10万元。

　　（3）向希望小学直接捐赠5万元。

　　A公司2020年捐赠支出的账务和税务分别如何处理？捐赠支出及纳税调整明细表如何填报？

　　【分析】

　　A公司有关捐赠业务的账务处理如下：

　　（1）向红十字会捐赠外购货物用于疫情防控：

　　借：库存商品             150000

　　应交税费——应交增值税（进项税额）19500

　　贷：银行存款              169500

　　借：库存商品                   19500

　　贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）19500

　　借：营业外支出      169500

　　贷：库存商品       169500

　　（2）向红十字会捐赠自产货物用于疫情防控

　　借：营业外支出      80000

　　贷：库存商品       80000

　　（3）向基金会、直接向希望小学捐款：

　　借：营业外支出      250000

　　贷：银行存款        250000

　　税务处理：

　　（1）区分捐赠类型

　　非公益性捐赠：希望小学直接捐赠；

　　公益性捐赠：其中：全额扣除的公益性捐赠：向湖北红十字会捐赠外购货物和自产货物；限额扣除的公益性捐赠：向某基金会的捐赠。

　　（2）计算扣除限额

　　当年公益性捐赠扣除限额=2400000*12%=288000元

　　限额扣除的“账载金额”=200000元，不需要纳税调增。

　　（3）申报表填写

　　非公益性捐赠：账载金额填写50000元，纳税调增金额50000元。

　　限额扣除的公益性捐赠：账载金额200000元，按税收规定计算的扣除限额288000元，税收金额200000元，纳税调增金额0元。

　　全额扣除的公益性捐赠：

　　账载金额279500=160000+19500+100000元，税收金额279500元。

　　具体填报如下表所示：

     

行次	项目	账载金额	以前年度结转可扣除的捐赠额	按税收规定计算的扣除限额	税收金额	纳税调增金额	纳税调减金额	可结转以后年度扣除的捐赠额
		1	2	3	4	5	6	7
1	一、非公益性捐赠	50000	*	*	*	50000	*	*
2	二、限额扣除的公益性捐赠(3+4+5+6)	200000			200000
3	前三年度（　　　　年）	*		*	*	*		*
4	前二年度（　　　　年）	*		*	*	*
5	前一年度（　　　　年）	*		*	*	*
6	本年（2020　年）	200000	*	288000	200000	0	*	0
7	三、全额扣除的公益性捐赠	279500	*	*	279500	*	*	*
8	1.支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控捐赠（通过公益性社会组织或者国家机关）	279500	*	*	279500	*	*	*
9	2.		*	*		*	*	*
10	3.		*	*		*	*	*
11	合计（1+2+7）	529500		288000	479500	50000	0	0
附列资料	2015年度至本年发生的公益性扶贫捐赠合计金额		*	*		*	*	*

　　案例二（涉及以前年度结转扣除）：

　　B公司2017年～2020年发生以下业务（企业所得税率25%、不考虑其他业务）：

　　（1）2018年度利润总额为200万元，通过红十字会捐款40万元用于当地敬老院。

　　（2）2019年度利润总额为100万元且未发生捐赠支出。

　　（3）2020年利润总额为100万元，通过红十字会捐赠当地居民10万元、直接捐赠（直接捐赠给希望小学）支出10万元，通过公益性社会组织捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情50万元。以上捐赠全部以银行存款方式支付。

　　【分析】

　　2018年捐赠支出处理如下：

　　（1）2018年账务处理如下：

　　借：营业外支出——捐赠支出   400000

　　贷：银行存款                 400000

　　（2）捐赠支出情况及调整如下：

　　账载金额=400000元

　　按税收规定的扣除限额为2000000*12%＝240000元。

　　税收金额= 240000元

　　纳税调增金额=400000-240000=160000元

　　可结转以后年度扣除的捐赠额=160000元。

　　具体填报如下：

     

　　2019年捐赠支出情况及调整如下：

　　公益性捐赠的扣除限额=1000000*12%=120000元

　　公益性捐赠支出的账载金额0万元；

　　以前年度结转可扣除的捐赠额160000元；

　　当年可以扣除的公益性捐赠额120000元，纳税调减金额120000元。至此，结转以后年度扣除的捐赠金额为40000（160000-120000）元。

　　具体填报情况如下：

　　2020年捐赠支出处理如下：

　　（1）2020年账务处理如下：

　　借：营业外支出——捐赠居民   100000

　　——捐希望小学    100000

　　——疫情捐赠      500000

　　贷：银行存款                     700000

　　（2）捐赠支出情况及调整如下：

　　非公益性捐赠账载金额=100000元

　　限额扣除的公益性捐赠账载金额=100000元

　　按税收规定计算的扣除限额为100*12%＝120000元； 以前年度结转扣除的捐赠支出40000元；

　　当年和以前年度结转发生金额=140000元，大于当年扣除限额120000元，结转以后年度可扣除捐赠20000元=140000-120000。

　　全额扣除的公益性捐赠账载金额=500000元

　　《A105070捐赠支出及纳税调整明细表》结转扣除的逻辑是先结转的先扣除。即前三年度捐赠支出未扣除的先扣，然后再扣前二年未扣除的，再然后再扣前一年未扣除的，今年不够扣就先调增转以后年度扣。

　　具体填报情况如下：

    

行次	项目	账载金额	以前年度结转可扣除的捐赠额	按税收规定计算的扣除限额	税收金额	纳税调增金额	纳税调减金额	可结转以后年度扣除的捐赠额
		1	2	3	4	5	6	7
1	一、非公益性捐赠	100000	*	*	*	100000	*	*
2	二、限额扣除的公益性捐赠(3+4+5+6)	100000	40000	120000	120000		40000
3	前三年度（　　　　年）	*		*	*	*		*
4	前二年度（2018年）	*	40000	*	*	*	40000	0
5	前一年度（2019年）	*	0	*	*	*	0	0
6	本年（2020　年）	100000	*	120000	120000	20000	*	20000
7	三、全额扣除的公益性捐赠	500000	*	*	500000	*	*	*
8	1.支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控捐赠（通过公益性社会组织或者国家机关）	500000	*	*	500000	*	*	*
9	2.		*	*		*	*	*
10	3.		*	*		*	*	*
11	合计（1+2+7）	700000	40000	120000	620000	120000	40000	20000
附列资料	2015年度至本年发生的公益性扶贫捐赠合计金额		*	*		*	*	*

　　三、捐赠支出税前扣除风险提醒：

　　1、选择捐赠渠道要考虑其是否有税前扣除资格

　　提醒各位纳税人，在进行公益性捐赠前，可通过财政、税务、民政部门官方网站等渠道查询社会组织公益性捐赠税前扣除资格及有效期，确保捐赠的渠道具有公益性捐赠税前扣除资格。根据《关于公益性捐赠税前扣除有关事项的公告》（财政部 税务总局 民政部公告2020年第27号）的规定，社会组织需要同时满足8项规定后方可获得公益性捐赠税前扣除资格。特别需要强调的是，从2020年起，社会组织的公益性捐赠税前扣除资格将和非营利组织免税资格挂钩，并且公益性捐赠税前扣除资格通过认定后，其资格在三年内都是有效的。

　　2、及时取得合规捐赠票据用于税前扣除

　　提醒各位纳税人，企业进行公益性捐赠，都要取得合规的公益事业捐赠票据。根据《财政部 税务总局民政部关于公益性捐赠税前扣除有关事项的公告》（财政部 税务总局民政部公告2020年第27号）第十一条明确，公益性社会组织、县级以上人民政府及其部门等国家机关在接受捐赠时，应当按照行政管理级次分别使用由财政部或省、自治区、直辖市财政部门监（印）制的公益事业捐赠票据，并加盖本单位的印章。企业或个人将符合条件的公益性捐赠支出进行税前扣除，应当留存相关票据备查。需要提醒的是，部分县级以上人民政府或其部门在接受捐赠时，可能习惯性地使用其他财政收据或者非税收入票据等，而这些都不是合规的捐赠票据，使用这些票据，企业将无法进行税前扣除。

　　同时，捐赠票据方面还存在特殊情况。2020年，为防控新冠肺炎疫情，不少企业积极进行公益性捐赠。根据《财政部 税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关捐赠税收政策的公告》（财政部 税务总局公告2020年第9号）规定，捐赠人凭承担疫情防治任务的医院开具的捐赠接收函，也可办理税前扣除事宜。

　　3、结转扣除有明确的先后顺序

　　提醒各位纳税人，明确“先进先出”的结转扣除顺序，保障企业及时享受税前扣除优惠。2018年起，结合慈善法的有关规定，税务总局对企业公益性捐赠超过当期限额的部分，给予3年的结转期。实务中，由于日常业务惯性或纳税申报习惯等，部分企业财税人员并未关注到结转扣除顺序的规定，从而导致企业面临所得税损失。

　　《财政部  税务总局关于公益性捐赠支出企业所得税税前结转扣除有关政策的通知》（财税〔2018〕15号，以下简称“15号文件”）第四条明确，企业在对公益性捐赠支出计算扣除时，应先扣除以前年度结转的捐赠支出，再扣除当年发生的捐赠支出。

　　4、实物捐赠额的确定

　　实务中，不少企业选择捐赠物品。根据企业所得税法实施条例第二十五条规定，企业将货物、财产、劳务用于捐赠等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。这样，企业需要关注所得税的处理原则，进行纳税调整。简单来说，捐赠企业应按照捐赠资产的公允价值确定视同销售收入，按实际采购（生产）成本结转视同销售成本，同时，公益性捐赠额按公允价值确定。

　　比如：为支持新冠肺炎疫情防控，2020年，乙企业将其生产的一批医用口罩捐赠给一家承担疫情防治任务的医院，该批口罩的成本价为20万元，市场价为30万元（不含税）。根据现行政策规定，乙企业在进行企业所得税年度汇算清缴时，应确认的视同销售收入为30万元，应确认的视同销售成本为20万元。该企业会计账簿上记载的捐赠支出是20万元的成本和对应的增值税进项税转出金额合计数，税法上应确认的公益性捐赠支出为30万元视同销售收入和对应的增值税进项税转出金额合计数。