职工薪酬是每个企业必然发生的一项重要的成本支出，《职工薪酬支出及纳税调整明细表》自然也是每个企业年度汇算清缴必填表之一。因此，今天整理5点实务中常见的工资薪金税前扣除问题风险提示。

　　风险提示1：税法中的“工资薪金”的范围

　　根据《企业所得税法实施条例》规定，工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。

　　风险提示2：工资薪金税前扣除应当注意两点

　　根据《企业所得税法实施条例》规定，企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。这项规定中，包含了两个关键词“发生”、“合理”，只有两者同时具备方可税前扣除。

　　(1)关键词“发生”

　　根据国家税务总局公告2015年第34号规定，企业在年度汇算清缴结束前向员工实际支付的已预提汇缴年度工资薪金，准予在汇缴年度按规定扣除。

　　案例1：企业2020年度计提的工资薪金总额100万元，当年实际发放80万元。假设该企业2021年1月发放10万元，2021年7月发放10万元。该企业2021年4月办理2020年度汇算清缴。

　　解析：2021年4月企业在办理2020年度汇算清缴时，应将在汇算清缴前尚未实际发放的工资薪金10万元进行纳税调增。2021年7月实际发放的工资薪金10万元，可以在2021年度汇算清缴时税前扣除，即进行纳税调减。

　　(2)关键词“合理”

　　根据国税函[2009]3号规定，“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：

　　①　企业制订了较为规范的员工工资薪金制度;

　　②　企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平;

　　③　企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的;

　　④　企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。

　　⑤　有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。

　　属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额;超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。

　　因此，除国有性质以外的企业，工资薪金必须同时符合上述五个条件才可称为“合理”;而国有性质的企业，除同时满足上述五个条件外，还需要满足不得超过政府有关部门给予的限定数额才可称为“合理”。

　　风险提示3：工资薪金税前扣除区分收益性支出和资本性支出

　　根据《企业所得税法实施条例》规定，企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除;资本性支出应当计入有关资产成本分期扣除，不得在发生当期直接扣除。

　　因此，对于工资薪金支出，企业也应当区分收益性支出还是资本性支出。收益性支出实际上就是直接计入当期损益的支出，比如管理费用或销售费用;而资本性支出如生产工人的工资，或者车间管理人员的工资，通常先通过制造费用进行归集，最终计入产品的成本，通过折旧摊销方式税前扣除，不得在发生当期直接扣除。

　　风险提示4：工资薪金汇算注意表间比对

　　《职工薪酬支出及纳税调整明细表》(A105050)表第1行“工资薪金支出”填报纳税人本年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或非现金形式的劳动报酬会计核算的金额，即“应付职工薪酬-工资”的贷方数据，而借方可能计入：管理费用、销售费用、研发支出、制造费用等科目。

　　《期间费用明细表》(A104000)表第1行“职工薪酬”填报纳税人本年度在销售费用、管理费用科目进行核算的所以职工薪酬核算范围的金额。

　　因此，从填报的口径看，《职工薪酬支出及纳税调整明细表》(A105050)第1行“工资薪金支出”口径应大于《期间费用明细表》(A104000)第1行的“职工薪酬”口径。

　　风险提示5：支付临时工的费用不一定属于工资薪金支出

　　根据国家税务总局公告2012年第15号规定，企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按《企业所得税法》规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。

　　《企业会计准则第9号—职工薪酬》应用指南规定，职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务或终止劳动合同关系而给予的各种形式的报酬。职工是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工;也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等。

　　因此，从申报表的填写角度，临时工的工资属于职工薪酬的范围。但是在填报时需要区区分工资薪金支出和职工福利费支出。