三代手续费是指代扣代缴、代收代缴和委托代征税款的手续费，是国家为调动相关税种的扣缴义务人、代征单位和个人的积极性，每年在一定时间按其实际代扣代缴、代收代缴和代征税款的一定比例返还给这些单位和人员的费用，简称“三代手续费”。

　　一、政策依据

　　根据《中华人民共和国个人所得税法》第十七条规定，对扣缴义务人按照所扣缴的税款，付给百分之二的手续费。根据《国家税务总局关于发布<个人所得税扣缴申报管理办法（试行）>的公告》（国家税务总局公告2018年第61号）第十七条规定，对扣缴义务人按照规定扣缴的税款，按年付给百分之二的手续费。不包括税务机关、司法机关等查补或者责令补扣的税款。

　　  二、“三代”的区别

　　代扣代缴是指税收法律、行政法规已经明确规定负有扣缴义务的单位和个人在支付款项时，代税务机关从支付给负有纳税义务的单位和个人的收入中扣留并向税务机关解缴的行为。

　　代收代缴是指税收法律、行政法规已经明确规定负有扣缴义务的单位和个人在收取款项时，代税务机关向负有纳税义务的单位和个人收取并向税务机关缴纳的行为。

　　委托代征是指税务机关根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则关于有利于税收管控和方便纳税的要求，按照双方自愿、简便征收、强化管理、依法委托的原则和国家有关规定，委托有关单位和人员代征零星、分散和异地缴纳的税收的行为。

　　通过上述三代的定义，可以分析出三者的区别在于：

　　代扣代缴顾名思义就是支付款项的时候扣下税款。代收代缴顾名思义是收取款项的时候代收税款。这两种属于法定义务，是需要按照规定履行义务或者办理扣缴登记，如果扣缴人不扣缴或者不代收会被追究法律责任的，常见责任是罚款。

　　委托代征则是协商的，税企商量好了企业才需要去做，需要签订委托代征协议书，明确委托代征的税种、税目、适用税率、缴库方法和缴纳税款期限等。如果没商量好，受托人不想代征，税务机关也是没奈何的。

　　三、返还的比例

　　四、返还流程

　　   “三代手续费”的返还是按照先申请再返还的基本流程。每年需要纳税人主动申请。申请人应于每年3月30日前，向税务机关提交上一年度“三代”税款手续费申请相关资料，未及时提交申请的，视为自动放弃。

　　申请渠道：

　　个税手续费：可以在电子税务局，也可以“自然人电栏子税务局（扣缴端）”申请。在扣缴端左边导航点击“退付手续费核对”，可以看到申报系统自动计算的上年度已交个税的金额，扣缴义务人只要核对信息无误网上提交申请就可以了。

　　以自然人电子税务局（扣缴客户端）为例，具体操作界面如下：

　　登录自然人电子税务局（扣缴客户端），执行下面的步骤操作：

　　1、点击左侧“退付费手续费核对”，会自动获取结报单，也可手动点击“获取结报单”获取；

　　2、核对无误后勾选单户核对清册，点击“下一步”（注：电子税票号相同的，勾选了其中一条，剩余几条会同时勾选，取消勾选也会同时取消）；

　　3、核对清册和结报单中的内容核实无误后，点击“申请退库”进行确认；

　　4、对手续费金额及银行账户信息进行确认，确认无误后点击“提交”，提示成功即可。

　　提示：办理注销的单位必须在注销前去大厅完成手续费退费。

　　其他税种手续费：在电子税务局申请。进入电子税务局首页，点击事项办理－－-涉税事项办理－－-代扣代收代征手续费即可（具体操作步骤略）。

　　五、三代手续费涉税分析

　　三代手续费返还涉及到的税种包括增值税、企业所得税以及个人所得税方面的问题，下面我们分别分析各税种的处理方法。

　　（一）增值税

　　对于代扣代缴、代征代缴取得的手续费是否缴纳增值税，到目前为止尚未有文件明确规定，此前一直存在争议。但是根据2021年5月5日，总局官网留言答复明确代扣代缴个人所得税手续费返还需要缴纳增值税。具体内容如下：

　　“企业代扣代缴个人所得税取得的手续费收入是否需要申报增值税？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）《销售服务、无形资产、不动产注释》的规定，经纪代理服务，是指各类经纪、中介、代理服务。包括金融代理、知识产权代理、货物运输代理、代理报关、法律代理、房地产中介、职业中介、婚姻中介、代理记账、拍卖等。

　　因此，企业代扣代缴个人所得税取得的手续费属于增值税征收范围，应按商务辅助服务-经纪代理服务征收增值税。

　　除此之外，部分地方税局也有明确答复，例如：

　　安徽省税务局答复：企业代扣代缴个人所得税的手续费返还应按照经纪代理服务缴纳增值税。经纪代理服务，是指各类经纪、中介、代理服务。包括金融代理、知识产权代理、货物运输代理、代理报关、法律代理、房地产中介、职业中介、婚姻中介、代理记账、拍卖等。

　　北京市税务局答复：按照目前营改增政策相关规定，纳税人代扣代缴个人所得税取得的手续费收入应属于增值税征税范围，应按照“经纪代理服务”缴纳增值税。

　　所以我们明确三代手续费返还属于增值税的征税范围，具体征收方法为：

　　税目：经纪代理服务

　　税率/征收率：一般纳税人为6％，小规模纳税人为3%（2020.1.1—2021.12.31为1%）。

　　（二）企业所得税

　　根据《企业所得税法》第六条规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入为收入总额。包括销售货物收入；提供劳务收入；转让财产收入；股息、红利等权益性投资收益；利息收入；租金收入；特许权使用费收入；接受捐赠收入；其他收入。

　　根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十二条规定，企业所得税法第六条第（九）项所称其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第（一）项至第（八）项规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。

　　因此，代扣代缴、委托代征各项税费返还的手续费应并入当年的应纳税所得额，缴纳企业所得税。

　　（三）个人所得税

　　手续费返还涉及个人所得税，主要是企业取得后又支付给个人所引起的，那么个人取得这部分手续费所得是否缴纳个人所得税呢？目前也存在争议。

　　根据《国家税务总局关于发布〈个人所得税扣缴申报管理办法（试行）〉的公告》（国家税务总局公告2018年第61号）文件第十七条第二项规定，扣缴义务人领取的扣缴手续费可用于提升办税能力、奖励办税人员。

　　《财政部、国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》（财税字[1994]20号）第二条第五项规定，个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费的所得暂免征收个人所得税。

　　此文件的表述为“个人”办理代扣代缴取得手续费返还，实务中手续费的返还均以企业的名义申请并返还到企业账户，所以与文件的表述不完全一致，部分税局以此认为企业取得后再奖励给个人，不属于文件的免税情况，需要并入取得当事人的当月的工资薪金计算缴纳个人所得税。例如，河南省税务局回复如下：

　　“根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》（国令第707号）第六条规定，个人所得税法规定的各项个人所得的范围：（一）工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。

　　根据《财政部 国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》（财税字[1994]20号）第二条规定，下列所得，暂免征收个人所得税……（五）个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费。…… 因此，根据以上文件规定，个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费，暂免征收个人所得税。

　　您单位代扣代缴个人所得税所取得的手续费，将部分手续费直接支付给本公司从事该项工作的办税人员或其它人员，并不属于财税字[1994]20号规定暂免征收个人所得税的情形，不可免征个人所得税，需要并入工资薪金计算缴纳个人所得税。以上内容供您参考了解，您也可以就此问题向主管税务机关进一步确认。”

　　另外一种口径是可以免征个人所得税，比如福建税局的答复，内容如下：

　　“如取得手续费返还的员工为负责代扣代缴工作的相关办税人员，暂免征收个人所得税；属于非相关人员的，应按照工资、薪金所得计算缴纳个人所得税。

　　文件依据：根据《财政部 国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》（财税字[1994]20号）规定，下列所得，暂免征收个人所得税……（五）个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费。

　　根据《国家税务总局关于发布《个人所得税扣缴申报管理办法（试行）》的公告》（国家税务总局公告2018年第61号）第十七条规定，对扣缴义务人按照规定扣缴的税款，按年付给百分之二的手续费。不包括税务机关、司法机关等查补或者责令补扣的税款。扣缴义务人领取的扣缴手续费可用于提升办税能力、奖励办税人员。

　　所以，我们可以肯定的是手续费可以奖励给个人，但是是否征收个人所得税，要与主管税务机关积极沟通，明确征免口径，避免税企纠纷。

　　六、三代手续费的账务处理

　　根据《关于修订印发2018年度一般企业财务报表格式的通知》（财会[2018]15号）及解读规定，企业作为个人所得税的扣缴义务人，根据《中华人民共和国个人所得税法》收到的扣缴税款手续费，应作为其他与日常活动相关的项目在利润表的“其他收益”项目中填列。

　　（一）收到手续费的账务处理

　　对于执行企业会计准则的纳税人，账务处理如下：

　　借：银行存款

　　贷：其他收益

　　应交税费——应交增值税（销项税额）/应交税费——应交增值税

　　执行小企业会计准则或者会计制度的纳税人，未启用“其他收益”科目，财务人员又纠结应该计入营业外收入还是其他业务收入，由于企业核算制度中营业外收入是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项利得，但是根据上述解读规定，代扣代缴手续费属于与日常活动相关的收入，所以计入“其他业务收入”更为合理。账务处理如下：

　　借：银行存款

　　贷：其他业务收入

　　应交税费——应交增值税（销项税额）/应交税费——应交增值税

　　（二）手续费奖励给办税人员或者其他人员的账务处理

　　借：成本费用科目

　　贷：应付职工薪酬

　　借：应付职工薪酬

　　贷：银行存款

　　（三）用于与“三代”业务直接相关的办公设备、信息化建设、耗材、交通费等管理支出的账务处理

　　借：库存商品/成本费用等科目

　　应交税费——应交增值税（进项税额）（进项可抵扣的情况）

　　贷：银行存款

　　七、三代手续费的纳税申报

　　   三代手续费申报涉及到的纳税申报包括增值税申报，企业所得税申报以及个人所得税申报。

　　（一）增值税申报

　　对于增值税一般纳税人来说，“商务辅助服务—代理经纪服务”的增值税税率为6%，如果给税务机关开具了普通发票，则需要在《附报资料（一）》的第3和第4“开具其他发票”大栏中，选一般计税方法计税的第5行“6%税率”，如果未开具发票，则需要在《附报资料（一）》的第5和第6“未开具发票”大栏中，选   一般计税方法计税的第5行“6%税率”填报手续费返还的销售额和税额，如下图所示：

　　对于增值税小规模纳税人来说，“商务辅助服务—代理经纪服务”的增值税征收率为3%（2021年12月31日前为1%），如果给税务机关开具了普通发票，且销售额满足免税标准，则需要将不含税金额填写在主表第10栏“小微企业免税销售额”或者第11栏“未达起征点的销售额”中，并将对应减征的增值税应纳税额按销售额的2%计算填写在《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》“本期应纳税额减征额”及《增值税减免税明细表》减税项目相应栏次；若销售额超过免税标准，则需要将不含税金额填写在主表第3栏“税控器具开具的普通发票不含税销售额”中，并将对应减征的增值税应纳税额按销售额的2%计算填写在《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》“本期应纳税额减征额”及《增值税减免税明细表》减税项目相应栏次。如果未开具发票，则直接填写在主表第1栏。如下图所示：

　　（二）企业所得税申报

　　执行企业会计准则的纳税人，预交时直接填写主表“利润总额”栏次，汇算时填写主表第13栏“利润总额”栏次。如下图所示：

　　执行企业会计制度以及小准则的纳税人，预交的填报方法同准则的纳税人，年度汇算时有所不同，若非小微企业，先填写《一般企业收入明细表》“其他业务收入”对应栏次，然后再过渡到主表“营业收入”栏次。如下图所示：

　　（三）个人所得税申报

　　个人取得三代手续费所得，无论是免税还是应税均应与工资薪金所得合并申报，若为免税需要单独填写减免税明细表，若为应税，与工资薪金合并申报即可。由于个税申报较为简单，此处不再赘述。