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中外合资企业利润结算的账务处理
日期:2006-01-16
㈠账户设置
合营企业核算利润的账户是“本年利润”。该账户用以核算本年度内实现的净利润。该账户在期末时,贷方登记由“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等损益类账户转来的期末余额;借方登记由“主营业务成本”、“主营业务税金及附加”、“营业费用”、“管理费用”、“财务费用”、“其他业务支出”、“营业外支出”等损益类账户转来的期末余切额。其贷方余额即为本年度净利润;其借方余额则为本年度的亏损总额。“本年利润”账户结出余额后,转入“利润分配”账户,年终无余额。
㈡利润结算前的准备工作
为了真实、正确地计算企业的利润,在利润结算前必须做好以下各项准备工作:
1.核对账目。正确的账簿记录是保证财务成果真实的前提。在计算利润总额之前,必须核实账簿记录,做到账账相符。如核对总分类账的资产总额与负债及所有者权益的总额是否平衡;总分类账户余额与其各明细分类账户余额之和是否相等;有关商品及财产物资明细分类账与保管、管理、使用部门的账卡是否相符;银行存款日记账与银行对账单余额经调整后是否相符;各应收、应付款明细账与对方账项余额是否相符。核对结果如果不符,应及时查明原因进行更正,以保证账账相符。
2.清查财产
对财产物资进行清查盘点是会计核算的基本方法之一。合营企业在月、季、年终结账前,应按规定对原材料。产成品、自制半成品、包装物、低值易耗品以及货币资金、有价证券和固定资产等财产物资进行清查盘点。对盘点中的盘余、短缺应查明原因,调整处理。
3.调整账项
在计算利润总额之前,对本期内应该入账的一切经济业务, 按照权责发生制原则入账,需要调整的账项主要有以下几项:
⑴本期内发生的一切经济业务均应记入有关账户;
⑵本期应负担支付的税金和费用,如应交税金、应付银行借款利息、应付手续费等都应根据预提应付数额入账;
⑶本期应负担的待摊费用应进行摊销转账;
⑷本期耗用的材料、物资应办理转账;
⑸本期使用的包装物、低值易耗品应进行摊销;
⑹本期清查财产发现的溢余和短缺应查明原因转账;
⑺已挂账的“待处理财产损益”应查明原因,抓紧处理;
⑻已发生的债权,债务,应按合同规定收回或偿付;
⑼已售出的产品及时计算结转成本;
⑽按规定提取的储备基金、职工福利及奖励基金、企业发展基金应计提转账。
㈢利润结算的账务处理
1.营业外收入的核算
营业外收入是指企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收益,包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、非货币性交易收益、出售无形资产收益、罚款净收入等。
企业应当设置“营业外收入”账户核算企业发生的营业外收入,并按各营业外收入项目设置明细账,进行明细核算。
企业在生产经营期间,固定资产清理所取得的收益,借记“固定资产清理”账户,贷记“营业外收入??处置固定资产净收益”账户。
企业在清查财产过程中,查明固定资产盘盈,借记“待处理财产损益??待处理固定资产损益”账户,贷记“营业外收入??固定资产盘盈”账户。
逾期未退包装物没收的加收的押金,按没收的押金,借记“其他应付款”账户,按应交的增值税、消费税等税费,贷记“应交税金”账户,按其差额,贷记“营业外收入”账户。
企业出售无形资产,按实际取得的转让收入,借记“银行存款”等账户,按该无形资产已计提的减值准备,借记“无形资产减值准备”账户,按无形资产的账面余额,贷记“无形资产”账户,按应支付的相关税费,贷记“应交税金”等账户,按其差额,贷记“营业外收入??出售无形资产收益”账户,或借记“营业外支出??出售无形资产损失”账户。
企业取得的罚款净收入,借记“银行存款”等账户,贷记“营业外收入”账户。
期末,企业应将“营业外收入”账户余额转入“ 本年利润”账户,结转后“营业外收入”账户应无余额。
2.营业外支出的核算
营业外支出是指企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出,如固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产损失、债务重组损失、计提的固定资产减值准备、计提的无形资产减值准备、计提的在建工程减值准备、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。
企业应当设置“营业外支出”账户核算企业发生的营业外支出,并按各营业外支出项目设置明细账,进行明细核算。
企业在生产经营期间,固定资产清理所发生的损失,借记“营业外支出??处置固定资产净损失”账户,贷记“固定资产清理”账户。
企业在清查财产过程中,查明固定资产盘亏。借记“营业外支出??固定资产盘亏”账户,贷记“待处理财产损益??待处理固定资产损益”账户。
企业按规定计提的固定资产减值准备、在建工程减值准备和无形资产减值准备,借记“营业外支出”账户,贷记“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“无形资产减值准备”等账户。
期末,企业应将“营业外支出”账户的余额转入“本年利润”账户,结转后“营业外支出”账户应无余额。
3.本年利润的结转
⑴期末结转各项收入时,编制会计分录如下:
借:主营业务收入
其他业务收入
营业外收入
投资收益
贷:本年利润
⑵期末结转各项成本、费用、支出时,编制会计分录如下:
借:本年利润
贷:主营业务成本
主营业务税金及附加
其他业务支出
管理费用
营业费用
财务费用
营业外支出
㈠账户设置
合营企业核算利润的账户是“本年利润”。该账户用以核算本年度内实现的净利润。该账户在期末时,贷方登记由“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等损益类账户转来的期末余额;借方登记由“主营业务成本”、“主营业务税金及附加”、“营业费用”、“管理费用”、“财务费用”、“其他业务支出”、“营业外支出”等损益类账户转来的期末余切额。其贷方余额即为本年度净利润;其借方余额则为本年度的亏损总额。“本年利润”账户结出余额后,转入“利润分配”账户,年终无余额。
㈡利润结算前的准备工作
为了真实、正确地计算企业的利润,在利润结算前必须做好以下各项准备工作:
1.核对账目。正确的账簿记录是保证财务成果真实的前提。在计算利润总额之前,必须核实账簿记录,做到账账相符。如核对总分类账的资产总额与负债及所有者权益的总额是否平衡;总分类账户余额与其各明细分类账户余额之和是否相等;有关商品及财产物资明细分类账与保管、管理、使用部门的账卡是否相符;银行存款日记账与银行对账单余额经调整后是否相符;各应收、应付款明细账与对方账项余额是否相符。核对结果如果不符,应及时查明原因进行更正,以保证账账相符。
2.清查财产
对财产物资进行清查盘点是会计核算的基本方法之一。合营企业在月、季、年终结账前,应按规定对原材料。产成品、自制半成品、包装物、低值易耗品以及货币资金、有价证券和固定资产等财产物资进行清查盘点。对盘点中的盘余、短缺应查明原因,调整处理。
3.调整账项
在计算利润总额之前,对本期内应该入账的一切经济业务, 按照权责发生制原则入账,需要调整的账项主要有以下几项:
⑴本期内发生的一切经济业务均应记入有关账户;
⑵本期应负担支付的税金和费用,如应交税金、应付银行借款利息、应付手续费等都应根据预提应付数额入账;
⑶本期应负担的待摊费用应进行摊销转账;
⑷本期耗用的材料、物资应办理转账;
⑸本期使用的包装物、低值易耗品应进行摊销;
⑹本期清查财产发现的溢余和短缺应查明原因转账;
⑺已挂账的“待处理财产损益”应查明原因,抓紧处理;
⑻已发生的债权,债务,应按合同规定收回或偿付;
⑼已售出的产品及时计算结转成本;
⑽按规定提取的储备基金、职工福利及奖励基金、企业发展基金应计提转账。
㈢利润结算的账务处理
1.营业外收入的核算
营业外收入是指企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收益,包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、非货币性交易收益、出售无形资产收益、罚款净收入等。
企业应当设置“营业外收入”账户核算企业发生的营业外收入,并按各营业外收入项目设置明细账,进行明细核算。
企业在生产经营期间,固定资产清理所取得的收益,借记“固定资产清理”账户,贷记“营业外收入??处置固定资产净收益”账户。
企业在清查财产过程中,查明固定资产盘盈,借记“待处理财产损益??待处理固定资产损益”账户,贷记“营业外收入??固定资产盘盈”账户。
逾期未退包装物没收的加收的押金,按没收的押金,借记“其他应付款”账户,按应交的增值税、消费税等税费,贷记“应交税金”账户,按其差额,贷记“营业外收入”账户。
企业出售无形资产,按实际取得的转让收入,借记“银行存款”等账户,按该无形资产已计提的减值准备,借记“无形资产减值准备”账户,按无形资产的账面余额,贷记“无形资产”账户,按应支付的相关税费,贷记“应交税金”等账户,按其差额,贷记“营业外收入??出售无形资产收益”账户,或借记“营业外支出??出售无形资产损失”账户。
企业取得的罚款净收入,借记“银行存款”等账户,贷记“营业外收入”账户。
期末,企业应将“营业外收入”账户余额转入“ 本年利润”账户,结转后“营业外收入”账户应无余额。
2.营业外支出的核算
营业外支出是指企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出,如固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产损失、债务重组损失、计提的固定资产减值准备、计提的无形资产减值准备、计提的在建工程减值准备、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。
企业应当设置“营业外支出”账户核算企业发生的营业外支出,并按各营业外支出项目设置明细账,进行明细核算。
企业在生产经营期间,固定资产清理所发生的损失,借记“营业外支出??处置固定资产净损失”账户,贷记“固定资产清理”账户。
企业在清查财产过程中,查明固定资产盘亏。借记“营业外支出??固定资产盘亏”账户,贷记“待处理财产损益??待处理固定资产损益”账户。
企业按规定计提的固定资产减值准备、在建工程减值准备和无形资产减值准备,借记“营业外支出”账户,贷记“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“无形资产减值准备”等账户。
期末,企业应将“营业外支出”账户的余额转入“本年利润”账户,结转后“营业外支出”账户应无余额。
3.本年利润的结转
⑴期末结转各项收入时,编制会计分录如下:
借:主营业务收入
其他业务收入
营业外收入
投资收益
贷:本年利润
⑵期末结转各项成本、费用、支出时,编制会计分录如下:
借:本年利润
贷:主营业务成本
主营业务税金及附加
其他业务支出
管理费用
营业费用
财务费用
营业外支出
㈠账户设置
合营企业核算利润的账户是“本年利润”。该账户用以核算本年度内实现的净利润。该账户在期末时,贷方登记由“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等损益类账户转来的期末余额;借方登记由“主营业务成本”、“主营业务税金及附加”、“营业费用”、“管理费用”、“财务费用”、“其他业务支出”、“营业外支出”等损益类账户转来的期末余切额。其贷方余额即为本年度净利润;其借方余额则为本年度的亏损总额。“本年利润”账户结出余额后,转入“利润分配”账户,年终无余额。
㈡利润结算前的准备工作
为了真实、正确地计算企业的利润,在利润结算前必须做好以下各项准备工作:
1.核对账目。正确的账簿记录是保证财务成果真实的前提。在计算利润总额之前,必须核实账簿记录,做到账账相符。如核对总分类账的资产总额与负债及所有者权益的总额是否平衡;总分类账户余额与其各明细分类账户余额之和是否相等;有关商品及财产物资明细分类账与保管、管理、使用部门的账卡是否相符;银行存款日记账与银行对账单余额经调整后是否相符;各应收、应付款明细账与对方账项余额是否相符。核对结果如果不符,应及时查明原因进行更正,以保证账账相符。
2.清查财产
对财产物资进行清查盘点是会计核算的基本方法之一。合营企业在月、季、年终结账前,应按规定对原材料。产成品、自制半成品、包装物、低值易耗品以及货币资金、有价证券和固定资产等财产物资进行清查盘点。对盘点中的盘余、短缺应查明原因,调整处理。
3.调整账项
在计算利润总额之前,对本期内应该入账的一切经济业务, 按照权责发生制原则入账,需要调整的账项主要有以下几项:
⑴本期内发生的一切经济业务均应记入有关账户;
⑵本期应负担支付的税金和费用,如应交税金、应付银行借款利息、应付手续费等都应根据预提应付数额入账;
⑶本期应负担的待摊费用应进行摊销转账;
⑷本期耗用的材料、物资应办理转账;
⑸本期使用的包装物、低值易耗品应进行摊销;
⑹本期清查财产发现的溢余和短缺应查明原因转账;
⑺已挂账的“待处理财产损益”应查明原因,抓紧处理;
⑻已发生的债权,债务,应按合同规定收回或偿付;
⑼已售出的产品及时计算结转成本;
⑽按规定提取的储备基金、职工福利及奖励基金、企业发展基金应计提转账。
㈢利润结算的账务处理
1.营业外收入的核算
营业外收入是指企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收益,包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、非货币性交易收益、出售无形资产收益、罚款净收入等。
企业应当设置“营业外收入”账户核算企业发生的营业外收入,并按各营业外收入项目设置明细账,进行明细核算。
企业在生产经营期间,固定资产清理所取得的收益,借记“固定资产清理”账户,贷记“营业外收入??处置固定资产净收益”账户。
企业在清查财产过程中,查明固定资产盘盈,借记“待处理财产损益??待处理固定资产损益”账户,贷记“营业外收入??固定资产盘盈”账户。
逾期未退包装物没收的加收的押金,按没收的押金,借记“其他应付款”账户,按应交的增值税、消费税等税费,贷记“应交税金”账户,按其差额,贷记“营业外收入”账户。
企业出售无形资产,按实际取得的转让收入,借记“银行存款”等账户,按该无形资产已计提的减值准备,借记“无形资产减值准备”账户,按无形资产的账面余额,贷记“无形资产”账户,按应支付的相关税费,贷记“应交税金”等账户,按其差额,贷记“营业外收入??出售无形资产收益”账户,或借记“营业外支出??出售无形资产损失”账户。
企业取得的罚款净收入,借记“银行存款”等账户,贷记“营业外收入”账户。
期末,企业应将“营业外收入”账户余额转入“ 本年利润”账户,结转后“营业外收入”账户应无余额。
2.营业外支出的核算
营业外支出是指企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出,如固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产损失、债务重组损失、计提的固定资产减值准备、计提的无形资产减值准备、计提的在建工程减值准备、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。
企业应当设置“营业外支出”账户核算企业发生的营业外支出,并按各营业外支出项目设置明细账,进行明细核算。
企业在生产经营期间,固定资产清理所发生的损失,借记“营业外支出??处置固定资产净损失”账户,贷记“固定资产清理”账户。
企业在清查财产过程中,查明固定资产盘亏。借记“营业外支出??固定资产盘亏”账户,贷记“待处理财产损益??待处理固定资产损益”账户。
企业按规定计提的固定资产减值准备、在建工程减值准备和无形资产减值准备,借记“营业外支出”账户,贷记“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“无形资产减值准备”等账户。
期末,企业应将“营业外支出”账户的余额转入“本年利润”账户,结转后“营业外支出”账户应无余额。
3.本年利润的结转
⑴期末结转各项收入时,编制会计分录如下:
借:主营业务收入
其他业务收入
营业外收入
投资收益
贷:本年利润
⑵期末结转各项成本、费用、支出时,编制会计分录如下:
借:本年利润
贷:主营业务成本
主营业务税金及附加
其他业务支出
管理费用
营业费用
财务费用
营业外支出