问：我行2012年12月份租入固定资产改良支出暂估入账200万元，合同剩余期53个月。至2013年1月已摊销2个月7.55万元。目前工程已审计完成，决算后，确定支出并取得发票金额为150万元。后续的账务如何处理?涉及哪些税务问题?(假定暂估金额与实际金额差异对报表的影响是重要的)

　　答：《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》第十一条规定，前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报。

　　(一)编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息。

　　(二)前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。未按规定入账并摊销的，应通过会计差错更正处理。

　　《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》(国家税务总局公告2011年第34号)第六条“关于企业提供有效凭证时间问题”规定：

　　企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算;但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。

　　根据上述规定，企业对租入固定资产改良150万元支出错误估计为200万元，造成2012年会计报表的错报，会计上应作为会计差错更正处理;同时，汇算清缴前取得发票，2012年12月的这部分摊销额可以税前扣除，不再纳税调整。

　　1、调整多估的支出：

　　借：应付账款(应付工程款)　　　　50

　　贷：以前年度损益调整(管理费用) 0.94

　　长期待摊费用　　　　　　　　 49.06

　　借：以前年度损益调整(管理费用)　 0.94

　　贷：应交税费——企业所得税　　 　0.24

　　利润分配——未分配利润　　　 　　0.7.

　　2、2013年1月份摊销额作为当年差错事项调整，不影响2013年企业所得税：

　　借：长期待摊费用　　　　　　　　 　0.94

　　贷：管理费用　　　　　　　　 　 　0.94.