一、商业企业增值税管理的难点

　　难点之一：两类纳税人的划分不够科学

　　按现行政策规定，确认商业企业增值税一般纳税人要同时具备两个标准，一是年销货额要达到180万元以上；二是会计核算制度必须健全。从实际执行情况看，这种划分对大中型商业企业和集团经营企业没有什么问题，但在众多小型商业企业中，年销售额在180万元以下的有不少，但这些企业财务会计核算工作却非常正规，能够正确地核算销项税额和进项税额，能够正确地办理一般纳税人纳税申报表及其他申报资料，可就是因为年销货额过不了关，而与一般纳税人无缘，使销售业务受到影响。

　　难点之二：微利行业小规模商业企业税收负担偏重

　　会计核算原理告诉我们，商业企业增值税的理论税负率一般会约等于毛利率乘以税率之积，即：

　　商业税负率＝商业毛利率×增值税税率……（1）

　　公式的推导过程如下：

　　①应纳增值税＝销项税额－进项税额；

　　②销项税额＝销售额×增值税税率；

　　③进项税额＝购进额×增值税税率；

　　假设本期购进货物全部都已销售，则“购进额”与“销售成本”相等，于是③式又变为：

　　④进项税额＝销售成本×增值税税率；

　　把②式和④式代入①式得：

　　⑤应纳增值税＝（销售额－销售成本）×增值税税率＝销售毛利×增值税税率；

　　再把⑤式两边同时除以“销售额”，即可得到（1）式。

　　现行小规模范商业企业纳税人征收率为4％，增值税基本税率为17％，把这两个指标代入（1）式中，就可以求出公式中的“商业毛利率”为23？53％。这就是说，当商业毛利率达到23？53％时，两类纳税人的税收负担率会相等，而当毛利率小于23？53％时，小规模商业企业的实际税负率率会低于4％，换句话说，此时进该小规模纳税人若按4％征收率计税就会“吃亏”。

　　对于很多小规模商业企业包括个体商业户来说，23？53％的毛利率都是较难达到的，硬性地按4％对其征税，企业绘感到税负过重，难以承受。

　　二、加强商业企业增值税管理的措施

　　措施之一：放宽一般纳税人认定标准

　　目前，金税工程二期建设正在实施，金税工程三期建设也将逐步到位。在“科技加管理”的支持下，所有能够服从金税工程管理，并有能力从事防伪税控系统技术操作、且愿意申请办理增值税一般纳税人的企业，都应当纳入一般纳税人管理。这样就可以解决小企业税负率偏高的问题。

　　措施之二：切实加强商业企业一般纳税人的财务核算管理

　　在“两个标准”中，年销售额是个“硬”标准，而财务核算是否健全似乎是个“软”指标，要强化对商业一般纳税人的管理，一定不能放松对这个“软”指标的管理。笔者认为，应该从以下几个方面去衡量这个“软”指标：

　　一是能否按《企业会计准则》和《企业会计制度》设置账簿，编制记账凭证和会计报表；二是能否准确核算销项税额、进项税额和当期应纳增值税与留抵税额；三是能否正确登记“应交增值税”和“未交增值税”明细账；四是能否正确填报增值税纳税申报表及其相关附表。抓住这四点，就等于是把企业财务核算是否正规、健全这个“软”指标“硬”化了。在实务中，应该把财务核算这个指标，放到比年销货额更重要的地位上。(徐经能)