山西省国税局于12月7日下发了2010年3号公告，对资产损失的内外部管理进行了明确。笔者认为从以下方面具体把握。

    一、审批权限。

    3号公告第二条明确，企业因国务院决定事项形成的资产损失，由税务总局明确规定资产损失的具体审批事项后，报省国税局审批。除此之外，其他资产损失按属地审批的原则，由企业所在地县（市、区）级以上（含县、市、区）主管国税机关进行审批。各市国税局可根据损失金额大小、证据涉及地区等因素确定具体审批权限。太原市范围内的资产损失全部由主管税务机关审批。

二级分支机构主管税务机关审批：铁路运输企业（包括广铁集团和大秦铁路公司）、国有邮政企业、中国工商银行股份有限公司、中国农业银行、中国银行股份有限公司、国家开发银行、中国农业发展银行、中国进出口银行、中央汇金投资有限责任公司、中国建设银行股份有限公司、中国建银投资有限责任公司以及海洋石油天然气企业（包括港澳台和外商投资、外国海上石油天然气企业）等企业下属二级（含二级以下）

我省境内的总分支机构也按上述办法管理。

不包括石油和石化：仍由主管税务机关审批。

二、审批时限

公告第三条与88号文件规定完全一致。

对即报即批的理解：仅指当年的损失实行即报即批，第二年审批时需在45日内提出，也可延期30日。

三、账务处理：

纳税人报批的资产损失必须先进行会计处理，否则不审批。主要是基于大型国企，只有上级部门同意以后才能报损，上级部门批复以后，会计上应该作处理，并计入损益科目。

四、税务机关的内部程序

（一）受理：纳税人可直接报审批机关，也可报主管税务机关，主管税务机关需逐级上报审批机关。审批结果逐级传递到主管县(市、区)国税机关，由办税服务大厅文书受理岗反馈纳税人。

（二）初审：税源管理部门接收文书受理岗转来的资料，通过综合征管系统调阅财务报表信息，与企业提供的《企业所得税税前列支申请审批表》内容进行比对，并对企业的资产损失项目与实际生产、经营情况进行相关分析。需要实地核查的税源管理部门两人以上进户实地核查‚并出具调查报告。税源管理部门在《企业所得税税前列支申请审批表》签署初审意见后，将《企业所得税税前列支申请审批表》及相关资料报县(市、区)局所得税管理部门。

（三）审批：所得税管理部门经办人对纳税人按规定提供的申报资料与资产损失的法定条件的相关性进行符合性审查，经部门负责人复审，在《企业所得税税前列支申请审批表》上签注意见，提交主管局长审批。

资产损失金额100万元以上的必须提交局长办公会或专门成立的资产损失审批委员会集体审批确认。在《企业所得税税前列支申请审批表》上签署明确的审批意见，加盖国税机关印章，并通过公文处理系统以正式文件下达批复。

五、明确了几个具体问题

有关损失金额界定的问题
　　（一）“单笔金额较小”具体确定。暂定为单笔数额2万元以下的应收款项。国家税务总局关于电信企业坏账损失税前扣除问题的通知(国税函[2010]196号)第一条“从事电信业务的企业，其用户应收话费，凡单笔数额较小，拖欠时间超过1年以上没有收回的，由企业统一做出说明后，可作为坏账损失在企业所得税税前扣除”。“单笔数额较小”、暂定为单笔数额200元以下的应收话费。
　　（二）“单项或批量金额较大的固定资产”

暂定为当年固定资产损失（当年如果实行分次报批的，应累计计算）占企业同类固定资产5％以上，或减少当年应纳税所得、增加亏损10％以上，或金额100万元以上（小型微利企业50万元以上）。
　　（三）《办法》第二十六条“企业对报废、废弃的在建工程项目出具的鉴定意见和原因说明及核批文件，单项数额较大的在建工程项目报废，应当有专业技术鉴定部门的鉴定报告”中“单项数额较大的在建工程项目”，暂定为当年在建工程项目报废损失100万元以上，或占该在建工程项目总造价10％以上。
　　（四）《办法》第二十九条第二款“单项或批量金额较大的生产性生物资产，企业应逐项作出专项说明”及《办法》第三十条第二款“单项或批量金额较大的生产性生物资产森林病虫害、疫情、死亡，企业应逐项作出专项说明，并出具专业技术鉴定部门的鉴定报告”中“单项或批量金额较大的生产性生物资产”，暂定为当年生产性生物资产损失（当年如果实行分次报批的，应累计计算）占同类生产性生物资产的10％以上，或减少当年应纳税所得、增加亏损10％以上，或金额100万元以上（小型微利企业50万元以上）。
　　上述所称 “以下”、“以上”均含本数。

六、后续管理

所得税管理部门将审批的批复文件统一装订，并按年度统一编号。审批资料应完整保留存档，以待备查。　

税源管理部门进行实地核查确认追踪管理。企业已经扣除的资产损失，在以后纳税年度全部或者部分收回时，其收回部分应当作为收入计入收回当期的应纳税所得额。