例：假设某自营出口生产企业的出口货物全部为加工贸易出口，出口货物征税率和退税率分别为17%和15%，2002年1月开始执行“免、抵、退”税政策，按取得退税机关审批的的《生产企业出口货物免抵退税申请汇总审批表》核算免抵退税，有关财务资料和发生的的业务如下：

    1．2002年1月外购货物500万元验收入库，取得准予抵扣的进项税额85万元；进料加工免税进口料件折合人民币200万元验收入库；无上期留抵进项税额；

    2．2002年1月内销货物销售额100万元；进料加工复出口货物出口销售收入折合人民币300万元（FOB，忽略佣金，下同）；来料加工复出口货物工缴费收入折合人民币50万元；

    3．2002年2月15日，收到退税机关出具的《生产企业进料加工贸易免税证明》一份，注明按购进法批准免税核销进口料件组成计税价格200万元，“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”4万元，“免抵退税额抵减额”30万元；2002年2月，未发生其他涉税业务。

    要求：根据上述资料，按月作相关会计核算分录，并进行2002年1、2月份“免、抵、退”税计算。

    参考答案：

    1．2002年1月

   （1）购进货物的处理

    借：原材料                                        5000000

        应交税金？？应交增值税（进项税额）             850000

      贷：应付账款（银行存款）                          5850000
 
    借：原材料？？进口某材料                              2000000

     贷：应付外汇账款（银行存款）                          2000000

   （2）内销货物的处理

    借：应收账款（银行存款）                              1170000

    贷：产品销售收入？？内销                              1000000

        应交税金？？应交增值税（销项税额）                 170000

    （3）进料加工出口货物免税销售的处理

    借：应收外汇账款（银行存款）                           500000

    贷：产品销售收入？？进料加工贸易出号口                 500000

   （4）按出口销售额乘以征退税率之差计算“当期免抵退税不得免征和抵扣税额”=300*（17%-15%）=6万元，作如下会计分录：

    借：产品销售成本？？进料加工贸易出口                   60000

    贷：应交税金？？应交增值税（进项税额转出）             60000

    （5）来料加工出口货物免税销售的处理

    借：应收外汇账款（银行存款）                         5000000

    贷：产品销售收入？？来料加工贸易出口                 5000000

    （6）按出口销售额比例分摊来料加工复出货物耗用的国内料件进项税额=[50/（100+300+50）]*85=9.44万元，作如下会计分录：

    借：产品销售成本？？来料加工贸易出口                   94400

    贷：应交税金？？应交增值税（进项税额转出）             94400

    （7）应纳税额的计算

     本月应纳税额=17-（85-6-9.44）=-52.56万元

    （8）应交税金的处理

    本月 “应交税金 ？？应交增值税”  借方余额=85-（17+6+9.44）=52.56万元

        月末作如下分录：

     借：应交税金？？未交增值税                    525600

       贷：应交税金？？应交增值税（转出多交增值税）      525600

    本月“应交税金？？未交增值税”借方余额为52.56万元户，与计算免抵退的应纳税税额一致，即为本期末留抵税额。

     2．2002年2月

   （1）按《生产企业进料加工贸易免税证明》中注明的“免抵退不得免征和抵扣税额抵减额”4万元，作如下会计分录：

    借：产品销售成本                  -40000

      贷：应交税金？？应交增值税（进项税额转出）   -40000

    免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价*外汇人民币牌价*（出口货物征税税率？出口货物退税税率）？免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=0-4=-4<0，则2002年2月〈增值税纳税申报表〉中的“免抵退税不得免征和抵扣税额”为0，其绝对值结转下期继续抵扣。

    （2）应纳税额的计算

         本月应纳税额=0+（-4）-52.56=-56.56万元