[例]要求：根据下述资料，计算企业2005年1？3月“免、抵、退”及应纳增值税税额，并做相关会计核算分录。（以万元为单位，计算结果保留小数点后两位。）

    资料：某自营出口生产企业的出口货物全部为加工贸易出口，出口货物征税税率和退税税率分别为17%和15%，2004年1月开始执行“免、抵、退”税政策，按取得退税机关审批的《生产企业出口货物免抵退税申报汇总审批表》核算免、抵、退税，2005年1月？3月有关财务资料和发生业务如下：

    1．2005年1月，外购原材料？？辅料1000万元，验收入库，取得准予抵扣的进项税额170万元；进料加工免税进口料件折合人民币400万元验收入库，款项均未支付；上期留抵进项税额为10万元。

    2．2005年1月内销货物不含税销售额200万元；进料加工复出口货物出口销售收入折合人民币600万元（FOB，忽略佣金，下同）；进料加工复出口货物缴费收入折合人民币100万元，上述款项均未收到。

    3．2005年2月16日，收到退税机关出具的《生产企业进料加工贸易免税证明》一份，证明按购进法批准免税核销进口料件组成计税价格400万元，“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”8万元，“免抵退税额抵减额”60万元；2005年2月未发生其他涉税业务。

    4．2005年3月15日，将退税单证及信息已齐全的600万元1月份的出口货物向退税机关申报免抵退税，并于当月取得退税机关审批的《生产企业出口货物免抵退税申报汇总审批表》。本月内销货物不含税销售额550万元款项全部收到。

    答：

    1．2005年1月

   （1）购进货物的处理：

    借：原材料                                   10000000

        应交税金？？应交增值税局                 1700000

      贷：应付账款                                 11700000

    借：原材料？？进口某材料                       4000000

      贷：应付外汇账款                             4000000

    （2）内销货物的处理：

    借：应收账款                                  2340000

    贷：产品销售收入？？内销                      2000000

        应交税金？？应交增值税（销项税额）         340000

    （3）进料加工出口货物免税销售的处理：

    借：应收外汇账款                               6000000

    贷：产品销售收入？？进料加工贸易出口           6000000

    （4）按出口销售额乘以征退税率之差计算“当期免抵退税不得免征和抵扣税额”=600*（17%-15%）=12万元，作如下会计分录：

     借：产品销售成本？？来料加工贸易出口               120000

       贷：应交税金？？应交增值税（进项税额转出）        120000

    （5）来料加工出口货物免税销售的处理：

    借：应收外汇账款                                    1000000

    贷：产品销售收入？？来料加工贸易出口                 1000000

    （6）按出口销售额比例分摊来料加工复出货物耗用的国内料件进项税额=[100/（200+600+100）*170=18.89万元，作如下会计分录：

    借：产品销售成本？？来料加工贸易出口                  188900

     贷：应交税金？？应交增值税（进项税额转出）              188900

    （7）内销货物应纳税额的计算：

     本月应纳税额=34-（170-12-18.89）-10=-115.11万元

     本月“应交税金？？应交增值税”借方余额为115.11万元。

     2．2005年2月

   （1）按《生产企业进料加工贸易免税证明》中注明的“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”8万元，作如下会计分录：

     借：产品销售成本                                 ？80000

      贷：应交税金？？应交增值税（进项税额转出）      ？80000

    免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价*外汇人民牌价*（出口货物征税税率？出口货物退税率）？免抵退不得免征和抵扣税额抵减额=0？8=-8万元<0，则，2005年2月〈增值税纳税申报表〉中的“免抵退不得免征和抵扣税额抵减额”为0，其绝对值结转下期继续抵扣。

   （2）应纳税额的计算：

    本月应纳税额=0+（-8）？115.11=123.11万元

    本月“应交税金？？应交增值税”借方余额为123.11万元

    3．2005年3月

   （1）免抵退税额的处理：

    根据退税机关审批的〈生产企业出口货物免抵退税申报汇总审批表〉进行免抵退税额核算：免抵退税额=出口货物离岸价*外汇人民币牌价*出口货物退税率？免抵退税额抵减额=600*15%？60=30万元。

    因3月免抵退税额30万元>2005年3月末留抵税额29.61万元

    （550*17%？123.11=29.11）

    当期应退税额=29.61万元

    当期免抵退税额=0.39万元作如下会计分录：

    借：应收补贴款？？增值税                     296100

        应交税金？？应交增值税（批准的免抵税额）         3900

       贷：应交税金？？应交增值税（出口退税）             300000 

    （2）内销货物的会计处理：

     借：银行存款                                        6435000

       贷：产品销售收入                                   5500000

        应交税金？？应交增值税（销项税额）                 935000

    （3）本月应纳税额的计算：

     本月应纳税额=550*17%？（0？29.61）？123.11=0万元。