1998年，国家为鼓励加工贸易企业使用国产钢材，解决与进口钢材在税收政策上不平等问题，专门制订了钢材“以产顶进”政策。即经过批准的列名钢铁企业，以不含税价格销售给加工出口企业用于加工生产出口产品的“加工出口专用钢材”，实行全额退（后改为免抵）增值税。总体上来说，出口退税政策引导着我国钢铁企业外向型经济向着良性循环发展。目前，我国钢铁企业超过871家，是世界钢铁生产大国，在出口创汇同时，也引发了很多潜在的问题，而且这些问题随着世界经济形势的变化而日益突出。对此，国家适时地提出了《钢铁产业发展政策》为钢铁企业改革指明的方向，钢铁企业改革势在必行。

     一、钢铁企业的现状及存在的问题

     我国钢铁企业现状归纳起来具有以下特点：

    （一）企业数量多、规模小，产业集中度低

    到去年底，我国钢铁企业达871家。其中，国有及国有控股企业107家，民营及民营控股企业706家，外资及外资控股企业58家。年产粗钢500万吨以上的企业只有15家，合计产粗钢只占全国总量的44%。

    2004年，阿塞洛粗钢产量达4690万吨，米塔尔粗钢产量达5800万吨，JFE粗钢产量达3500万吨，新日铁、神户、住友、日新制钢4家联合体粗钢产量达5619万吨。

    从国际钢铁业来看，兼并重组、构建战略联盟、谋求扩大企业规模是发展的潮流。这种发展趋势，与我国钢铁企业的组织结构形成巨大的反差。

    我国粗钢产量虽然连续9年居世界第一，但是，由于产业集中度低，企业小而分散，造成生产力布局不合理，产品结构调整推进困难，企业技术创新和开发能力低，低水平产能过大，有效供给不足，进口铁矿石竞相抬价，国内市场无序竞争时有发生等，不利于实现钢铁工业的全面、协调、可持续发展。

   （二）总体生产能力正在由不足转向产能过剩

    过去长期依靠进口钢铁产品满足国内市场需求，已经转变为进口、出口并存，总量上出口略大于进口，国内市场与国际市场进一步融合，竞争更加激烈。

    （三）钢材品种结构不尽合理

？？我国钢铁工业经过多年来的建设，已经形成了门类基本齐全的钢铁工业品种体系。2001年钢材产量达到1.57亿吨，国内钢材市场占有率91％。国民经济各部门和国防建设急需的一些钢材品种，如重轨、轻轨、造船板、集装箱板、桥梁钢板、管线钢板、矿用钢丝绳、一般建筑钢材等已可立足国内解决。
？？
？？当前钢材品种结构存在的主要问题，就是产品结构不够合理，具体表现在：

？？1.板管比偏低。2001年我国生产钢材的板管比为40％，而市场需求的板管比达到47％，相差7个百分点。如果与世界钢材品种状况相比，差距就更大，2000年全世界消费的钢材，平均板管比已达57.5％，其中工业发达国家大部分在60％以上。

？？2.过剩与短缺并存。一方面型线材生产能力供大于求，另一方面高技术含量、高附加值钢材因生产能力不足或产品质量不能满足要求，需要进口解决。主要是冷轧薄板、热轧薄板、镀锌板、彩涂板、冷轧不锈板、冷轧硅钢片等，不仅数量缺口较大，产品质量也不能完全满足轿车、家电、轻工、机电等行业的需要。2001年冷轧板及其延伸产品缺口达900多万吨。模具钢、轴承钢、弹簧钢、高速工具钢、齿轮钢等优质型材也有少量缺口。

？？3.钢铁工业中仍然存在落后的工艺设备和产品。如工业发达国家早已淘汰的叠轧薄板、热轧硅钢片、普通热轧窄带钢、II级螺纹钢筋等，我国仍然在生产。另据有关专家分析，在钢材生产能力中，属于应当淘汰的落后生产能力就有3000多万吨。钢材品种结构调整应当遵循的原则，一是市场导向，二是科技进步，三是经济效益，四是区别对待。

   （四）钢铁企业发展的外部条件恶化

    资源、能源、运输、环境容量等外部条件正成为钢铁企业发展的制约因素。外部条件的优劣已经成为影响钢铁企业竞争力高低的决定性因素。今年3月份，中钢协的会员单位进口铁矿石平均采购成本为601.93元/吨，其中，具有长期合作关系和地理优势的宝钢为376.35元/吨，而几户内陆企业采用现货贸易合同，加上较高的运输成本，采购成本超过900元/吨。

     我国淡水资源人均占有量仅为世界人均水平的四分之一，水资源短缺已成为制约我国经济发展的重要瓶颈，全国工业因缺水每年损失1200亿元。在水资源严重短缺的地区发展钢铁工业将影响农业和人民生活用水，由此而产生的矛盾日益突出。

    我国大气污染十分严重，水环境污染日益突出。有许多钢铁企业地处特大城市周围，成为当地主要污染源。对这些企业一方面要加强污染治理，同时还要严格限制其扩大规模，防止污染物排放总量增加。

   （五）钢铁企业的盈利空间正在由较大转为较小，而且正在进一步缩小

    全行业2004年吨钢生产成本比上年上升46%，今年预计在2004年的基础上再上升15%左右。另一方面，去年9月份国际市场钢材价格达到最高价位后开始总体回落，国内市场钢材价格今年3月份达到最高价位也转变为平稳回落态势，钢铁企业盈利空间正在不断缩小。

   （六）工艺落后、技术含量低下、设备制动化程度低

？？我国钢铁企业规模结构不够合理，一是大企业少，中小企业过多；二是主体生产设备中小型化，在一定程度上限制了先进技术和工艺的采用。和世界上工业发达国家相比，虽然钢产量世界第一，但大部分都是由中小设备的产量叠加形成的，而不是由少数大型化设备通过大批量生产形成的。

？？我国钢铁工业还有相当数量的设备，工艺落后，设备陈旧，容量过小，效率低下，与钢铁行业激烈的市场竞争形势不相适应，与工业发达国家相比还存在很大差距，急需进行技术改造和更新换代，向工艺现代化、设备大型化方向发展，使我国钢铁工业工艺装备在大型化方面上一个新台阶。

    我国钢铁工业优化技术装备结构，应当吸取世界钢铁工业发展的成功经验，走现代化、大型化和高效化发展之路。当然，实现工艺装备大型化不是越大越好，要符合我国国情，适应我国钢铁工业实际情况。同时，受资金短缺和企业规模等条件制约，实现工艺装备现代化和大型化，不是一两年时间就能完成的，而是一个比较长时期的历史过程。

    总之，我国钢铁企业走过了一个外向发展的经济增长过程，并取得了具大的成功。同时，暴露出的问题也是较突出的。

    二、审时度势，适时出台宏观经济政策

    针对当前钢铁工业发现的现状及存在的问题，国务院在2005年4月20日，国务院审议并原则通过了《钢铁产业发展政策》，这份文件指出我国钢铁工业发展还存在着许多问题，同时规范了我国钢铁工业的产业发展政策、企业组织结构调整、投资管理、原材料政策和节约使用钢材的政策。这个政策的出台标志着我国钢铁工业正在进行着一场在国家宏观经济政策总体调控下的有序改革。

    （一）《钢铁产业政策》催生钢铁集团

    《钢铁产业发展政策》是钢铁工业改革的指导性文件，指出了国家对钢铁工业发展的方向。力争改变现有钢铁工业在企业组织结构、投资管理、原材料和节药使用钢材等方面的做法，建立以企业集团为代表形式的大型号联合体，提高技术含量、提高管理水平、集中资本、集中人力资本，集中处理资源、环境等问题，从而实现规模经济，提高钢铁工业的市场竞争力。具体规定如下：

    第一、明确政策目标

    根据我国经济社会发展需要和资源、能源及环保状况，钢铁生产能力保持合理规模，具体规模可在规划中解决。钢铁综合竞争能力达到国际先进水平，使我国成为世界钢铁生产的大国和具有竞争力的强国。

    通过产品结构调整，到2010年，我国钢铁产品优良品率有大幅度提高，多数产品基本满足建筑、机械、化工、汽车、家电、船舶、交通、铁路、军工以及新兴产业等国民经济大部分行业发展需要。

    通过钢铁产业组织结构调整，实施兼并、重组，扩大具有比较优势的骨干企业集团规模，提高产业集中度。到2010年，钢铁冶炼企业数量较大幅度减少，国内排名前十位的钢铁企业集团钢产量占全国产量的比例达到50%以上；2020年达到70%以上。

    通过钢铁产业布局调整，到2010年，布局不合理的局面得到改善；到2020年，形成与资源和能源供应、交通运输配置、市场供需、环境容量相适应的比较合理的产业布局。

    按照可持续发展和循环经济理念，提高环境保护和资源综合利用水平，节能降耗。最大限度地提高废气、废水、废物的综合利用水平，力争实现“零排放”，建立循环型钢铁工厂。钢铁企业必须发展余热、余能回收发电，500万吨以上规模的钢铁联合企业，要努力做到电力自供有余，实现外供。2005年，全行业吨钢综合能耗降到0.76吨标煤、吨钢可比能耗0.70吨标煤、吨钢耗新水12吨以下；2010年分别降到0.73吨标煤、0.685吨标煤、8吨以下；2020年分别降到0.7吨标煤、0.64吨标煤、6吨以下。即今后十年，钢铁工业在水资源消耗总量减少和能源消耗总量增加不多的前提下实现总量适度发展。

    在2005年底以前，所有钢铁企业排放的污染物符合国家和地方规定的标准，主要污染物排放总量应符合地方环保部门核定的控制指标。

    第二、指出产业发展规划

    国家通过钢铁产业发展政策和中长期发展规划指导行业健康、持续、协调发展。钢铁产业中长期发展规划由国家发展和改革委员会会同有关部门制定。

    2003年钢产量超过500万吨的企业集团可以根据国家钢铁产业中长期发展规划和所在城市的总体规划，制定本集团规划，经国务院或国家发展和改革委员会进行必要衔接平衡后批准执行。规划内的具体建设项目国家发展和改革委员会不再审批或核准，由企业办理土地、环保、安全、信贷等审批手续后自行组织实施，并按规定报国家发展和改革委员会备案。

    其它钢铁企业的发展也必须符合钢铁产业发展政策和钢铁工业中长期发展规划的要求。

    第三、规定产业布局调整的方向

    钢铁产业布局调整要综合考虑矿产资源、能源、水资源、交通运输、环境容量、市场分布和利用国外资源等条件。

    钢铁产业布局调整，原则上不再单独建设新的钢铁联合企业、独立炼铁厂、炼钢厂，不提倡建设独立轧钢厂，必须依托有条件的现有企业，结合兼并、搬迁，在水资源、原料、运输、市场消费等具有比较优势的地区进行改造和扩建。新增生产能力要和淘汰落后生产能力相结合，原则上不再大幅度扩大钢铁生产能力。

    重要环境保护区、严重缺水地区、大城市市区，不再扩建钢铁冶炼生产能力，区域内现有企业要结合组织结构、装备结构、产品结构调整，实施压产、搬迁，满足环境保护和资源节约的要求。

    从矿石、能源、资源、水资源、运输条件和国内外市场考虑，大型钢铁企业应主要分布在沿海地区。内陆地区钢铁企业应结合本地市场和矿石资源状况，以矿定产，不谋求生产规模的扩大，以可持续生产为主要考虑因素。

    东北的鞍山？本溪地区有比较丰富的铁矿资源，临近煤炭产地，有一定水资源条件，根据振兴东北老工业基地发展战略，该区域内现有钢铁企业要按照联合重组和建设精品基地的要求，淘汰落后生产能力，建设具有国际竞争力的大型企业集团。

    华北地区水资源短缺，产能低水平过剩，应根据环保生态要求，重点搞好结构调整，兼并重组，严格控制生产厂点继续增多和生产能力扩张。对首钢实施搬迁，与河北省钢铁工业进行重组。

    华东地区钢材市场潜力大，但钢铁企业布局过于密集，区域内具有比较优势的大型骨干企业可结合组织结构和产品结构调整，提高生产集中度和国际竞争能力。

    中南地区水资源丰富，水运便利，东南沿海地区应充分利用深水良港条件，结合产业重组和城市钢厂的搬迁，建设大型钢铁联合企业。

    西南地区水资源丰富，攀枝花？西昌地区铁矿和煤炭资源储量大，但交通不便，现有重点骨干企业要提高装备水平，调整品种结构，发展高附加值产品，以矿石可持续供应能力确定产量，不追求数量的增加。

    西北地区铁矿石和水资源短缺，现有骨干企业应以满足本地区经济发展需求为主，不追求生产规模扩大，积极利用周边国家矿产资源。

    第四、提高产业技术水平

    为确保钢铁工业产业升级和实现可持续发展，防止低水平重复建设，对钢铁工业装备水平和技术经济指标准入条件规定如下，现有企业要通过技术改造努力达标：

    建设烧结机使用面积180平方米及以上；焦炉炭化室高度6米及以上；高炉有效容积1000立方米及以上；转炉公称容量120吨及以上；电炉公称容量70吨及以上。

    沿海深水港地区建设钢铁项目，高炉有效容积要大于3000立方米；转炉公称容量大于200吨，钢生产规模800万吨及以上。

    钢铁联合企业技术经济指标达到：吨钢综合能耗高炉流程低于0.7吨标煤，电炉流程低于0.4吨标煤，吨钢耗新水高炉流程低于6吨，电炉流程低于3吨，水循环利用率95%以上。其它钢铁企业工序能耗指标要达到重点大中型钢铁企业平均水平。

    钢铁建设项目要节约用地，严格土地管理，有关部门要抓紧完成钢铁厂用地指标和建筑系数标准修订工作。

    所有生产企业必须达到国家和地方污染物排放标准，建设项目主要污染物排放总量控制指标要严格执行经批准的环境影响评价报告书(表)的规定，对超过核定的污染物排放指标和总量的，不准生产运行。

    新上项目高炉必须同步配套高炉余压发电装置和煤粉喷吹装置；焦炉必须同步配套干熄焦装置并匹配收尘装置和焦炉煤气脱硫装置；焦炉、高炉、转炉必须同步配套煤气回收装置；电炉必须配套烟尘回收装置。

    企业应根据发展循环经济的要求，建设污水和废渣综合处理系统，采用干熄焦，焦炉、高炉、转炉煤气回收和利用，煤气？蒸汽联合循环发电，高炉余压发电、汽化冷却，烟气、粉尘、废渣等能源、资源回收再利用技术，提高能源利用效率、资源回收利用率和改善环境。

    支持和组织实施钢铁工业装备本地化，提高我国钢铁工业的重大技术装备研发、设计、制造水平。对于以国产新开发装备为依托建设的钢铁重大项目，国家给予税收、贴息、科研经费等政策支持。

     第五、 企业组织结构改革

    支持钢铁企业向集团化方向发展，通过强强联合、兼并重组、互相持股等方式进行战略重组，减少钢铁生产企业数量，实现钢铁工业组织结构调整、优化和产业升级。

    支持和鼓励有条件的大型企业集团，进行跨地区的联合重组，到2010年，形成两个3000万吨级，若干个千万吨级的具有国际竞争力的特大型企业集团。

    大型钢铁企业均要进行股份制改造并支持其公开上市，鼓励包括民营资本在内的各类社会资本通过参股、兼并等方式重组现有钢铁企业，推进资本结构调整和机制创新。

     总之，《钢铁产业发展政策》是国家进行钢铁企业改革的纲领性文件，这为钢铁企业兼并向集团化改革奠定了坚实的基础。

    （二）财政政策促进产业重组，集团化经营成为必然

    今年以来国家先后出台出口退税文件，从财政政策上来调控钢铁企业发展方向。从5月1日，钢材出口退税从原先的13%降为11%（《财政部、国家税务总局关于降低钢材产品出口退税率的通知》(财税[2005]73号) ，这将是继4月1日取消钢坯出口退税（《关于钢坯等钢铁初级产品停止执行出口退税的通知》（财税[2005]57号））后又一针对钢铁行业的宏观调控措。

    4月29日，商务部、海关部署发布公告第26号规定：根据《中华人民共和国对外贸易法》、《中华人民共和国海关法》及国家宏观调控和有关产业发展政策要求，决定将铁矿石、生铁、废钢、钢坯、钢锭、稀土原矿、磷矿石等产品列入加工贸易禁止类商品目录（见附件）。
  
    自2005年7月1日起，对列名钢铁企业销售给国内加工出口企业用于生产出口产品的国产钢材，一律按规定征收增值税并开具增值税专用发票，不再办理免、抵税。（《财政部 国家税务总局关于停止执行加工出口专用钢材有关税收政策的通知》(财税[2005]105号)

    7月28日，发展改革委 财政部 商务部 国土资源部 海关总署 国家税务总局 环保总局联合下发了《关于做好控制高耗能、高污染、资源性产品出口有关配套措施的通知》（发改经贸[2005]1482号）文件，明确规定控制高耗能、高污染、资源性产品出口的措施；做好停止氧化铝、铁合金矿加工贸易后有关配套措施的落实工作。

    目前，我国钢铁行业集中度低，生产布局分散，专业化程度低，无法实现规模经济。目前，我国钢铁企业超过870家，三大钢铁公司产量总和占全国总产量的比例不到20%.而韩国浦项钢铁厂一家的产量就占全国钢产量的65%，法国沙西诺钢铁公司几乎囊括法国的钢铁生产。我国钢铁产业集中度低带来的直接后果是重点企业的行业影响能力不强，过多中小企业的无序发展和恶性竞争搅乱整个行业，在一定程度上制约了我国钢铁企业的竞争力。

　　由于执行出口退税政策，生产钢铁初级产品的小企业能够容易地获取利润，以至于盲目地重复建设和追求产量。这不仅拉动焦炭、废钢等原料价格大幅上涨，还造成电力供应紧张、资源短缺，影响钢铁工业结构调整和产业布局。降低以至于取消钢材出口退税，将使这些企业在无利可图情况下被大型企业兼并，从而促进我国钢铁行业的整合，优化产业结构。

    对于国家宏观经济政策的出台，各种规模不同的钢铁企业反映不一。

　　唐山钢铁集团有限责任公司是国有大型企业，去年钢产量765万吨，实现销售收入251亿元、增值税15亿元。公司外经处处长助理王晓义介绍，最近几次政策调整对钢坯出口和加工贸易影响较大，而唐钢主要出口板材，去年钢坯出口只有992吨，出口板材20万吨，线材6000多吨。今年预计出口板材50万吨，出口退税率下调两个点后，每吨差价80多元，企业将损失4000万元。“不过对我们企业来说，能消化这些损失，影响不会太大。”王晓义表示。

　　唐山建龙实业有限公司是一家中型民营企业，总经理徐小宁说：“我们欢迎新的出口退税政策，因为无序竞争、恶性压价把钢材市场搞得很乱，政策出台对稳定生产环境有利，如果不采取措施，好的企业会受到伤害。”他表示，企业出口钢坯等初级产品虽然能赚点钱，但生产钢坯的过程是耗费资源和能源的过程，钢坯出口势头如果盲目发展下去，对国家来说得不偿失。而加工贸易实际上是别国把高耗能、高污染生产过程转嫁给了我国。因此，国家控制无序开采、无序生产、无序出口势在必行。

　　显而易见，在这次调整中，小企业的日子就不好过了。“我们企业生产规模30万吨，而且只有生产钢坯的能力。去年国家对钢铁行业进行宏观调控时就亏了4000多万元，今年出口退税政策取消，我们只有等死了。”唐山新联钢铁公司总经理郝建华无奈地说，“那真是一点办法都没有，因为没有竞争力，企业产品结构不行，设备落后，又没资金上新设备，企业前景渺茫。”

　　《钢铁产业发展政策》首次建立了钢铁行业市场准入标准：新建钢铁项目除了每吨钢消耗标准煤必须在700公斤以下，消耗水在6吨以下，环保标准要满足国家环保标准之外，产能还必须达到500万吨以上。专家预计，新政策出台意味着国家将加大钢铁工业结构调整和钢铁企业重组力度，资源将进一步向优势企业集中，在政策推动下的市场化并购有望加速。

　　专家同时指出，在出口退税新政策的影响之下，一方面，钢铁企业要加速产品结构调整，进行产品深加工，转而生产高附加值、高利润的钢铁产品，提高国内钢铁企业的整体技术水平和产品的国际竞争能力；另一方面，国内的钢铁龙头企业可以通过收购兼并小型的钢铁企业，来扩大生产规模，降低生产成本，提高产品竞争力。因此，取消出口退税在给钢铁企业带来压力的同时也带来了集约化发展的机遇。

    用业内权威人士罗冰生先生的话说：“考虑我国钢铁行业已经形成中央国有钢铁企业、地方国有钢铁企业、民营钢铁企业、外资钢铁企业、混合所有制钢铁企业的现状，建议以政府协调和企业自愿相结合为原则，推进国有钢铁企业兼并重组；以市场化原则为主，推进国有钢铁企业与其他所有制钢铁企业的兼并重组。”

？？三、加快组织结构调整，实现钢铁企业集团化

？？钢铁企业组织结构调整是钢铁工业结构调整的一个非常重要的方面，资产重组和兼并，不仅是世界钢铁工业发展的趋势，也是中国钢铁工业发展的趋势。我国钢铁企业数量多，规模小，大多数企业受规模限制，产品竞争力不高。这不仅影响企业的经济效益，而且严重影响我国钢铁行业整体素质的提高。这是当前钢铁工业发展亟待解决的重大问题。

？？（一）当前钢铁企业集团化方面存在的主要问题有二：

？？一是已组建的钢铁企业集团整体规模相对偏小。从2001年世界主要钢铁企业钢产量排名来看，作为世界第一产钢大国的中国，在前15名中只有宝钢一家；从国内情况来看，全国已组建各类企业集团2710家，在经营规模最大的前10名企业集团中，也是只有宝钢集团一家。

？？二是钢铁企业联合重组进展缓慢。我国钢铁企业联合与重组工作已开展十年之久，到目前为止，已组建的钢铁企业集团为数不多，其产钢能力只占全国钢产量的三分之一。大部分钢铁企业尚未实现联合、兼并和资产重组，目前拟组建的大型钢铁企业集团还有若干家，但由于种种原因进展迟缓，至今未能实现联合重组。

？？（二）组建大型钢铁企业集团的必要性与紧迫性：

？？钢铁企业联合、兼并和资产重组是世界钢铁工业发展的一种大趋势，也是钢铁工业结构调整的中心环节和突破口。当前，我国钢铁工业结构调整已经到了必须由企业组织结构调整来推动产品结构和工艺装备结构调整的阶段。企业联合、兼并和资产重组已经成为钢铁工业结构调整成败的关键，因此，要加大组织结构调整的力度，加快组建大型钢铁集团是十分必要的。

？？（三）组建钢铁企业集团的形式，可以多样化，各有千秋。

    从目前情况看，主要有以下几种：

？？一是按地区实行联合重组，组建钢铁企业集团。目前已组建的钢铁企业集团，大部分属于这种情况，即同一省份或者同一地区的钢铁企业实行联合重组，这种办法因不触动地方区划经济利益，实施起来比较容易。

？？二是实行跨地区的联合重组。可以采取强强联合的方式，也可考虑由大型企业兼并中小企业。这种方式，比同一地区联合重组难度要大。
   
？？三是按专业化实行联合重组，如特钢企业集团、炭素制品集团、铁合金集团等。

？？（四）钢铁工业组织结构调整，要全国统一规划。

     根据21世纪我国钢铁工业发展战略、钢材市场变化趋势、企业实际情况和发展条件，编制组建大型钢铁企业集团的规划方案，经科学论证后，组织实施。
   
     四、钢铁企业购并，税收筹划先行

    未雨绸缪，方能立于不败之地。对于钢铁企业兼并方案未出台前，首先提请注意国家税收政策，一方面要注意优惠政策的运作；另一方面，要注意综合运作涉税的筹划。

    关于购并过程中涉税问题，国家税务总局先后专门出台过文件。对于共性的问题应及时查阅参考相关政策文件。

    关于购并业务纳税筹划问题，我们在此部分内容介绍一些购并的案例，供您参照。如果实际工作中遇到一些实际问题，可以直接与我们联系，我们将竭诚为你们提供相关服务。（纳税服务网：朱克实。联系电话：010-62125151？6712；EMAIL：zhukeshi@aero-info.com.cn）