一、企业税前弥亏的含义

    企业所得税暂行条例规定，企业上一纳税年度发生的亏损可以用下一纳税年度的应纳税所得额弥补。

   （摘自《国家税务总局关于企业所得税几个业务问题的通知》国税发[1994]250号）

     二、可弥补亏损的企业

    根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》第十一条的规定，实行独立经济核算，并按规定向税务机关报送所得税纳税申报表、会计报表其他资料的纳税人发生的年度亏损，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过五年。

(《国家税务总局关于印发《企业所得税税前弥补亏损审核管理办法》的通知》国税发［1997］189号)

    三、弥补亏损后有所得的适用税率

    企业上一年度发生亏损，可用当年所得予以弥补，按弥补亏损后的所得额来确定适用税率。

（自国税发[1994]132号）

    四、税前弥补亏损的审核

　 （一）税前弥补亏损的适用范围

　　根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》第十一条的规定，实行独立经济核算，并按规定向税务机关报送所得税纳税申报表、会计报表和其他资料的纳税人发生的年度亏损，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过五年。

   （二）年度亏损的确认

　　纳税人可在税前弥补的亏损数额，是指经主管税务机关按照税收法规规定核实、调整后的数额。纳税人发生年度亏损，必须在年度终了后四十五日内，将本年度纳税中报表和财务决算报表，报送当地主管税务机关。主管税务机关要依据税收法规及有关规定，认真审核纳税人年度纳税申报表及有关资料，必要时要调阅纳税人的帐册、凭证等有关资料或深入实地进行审核，以确保纳税人年度税前弥补亏损数额的真实性和准确性。

　　（三）、税前弥补亏损的审核

　　纳税人在税收法规规定的亏损弥补期内，以年度实现的所得弥补以前年度亏损的，在年度终了后四十五日内，报送企业所得税申报表时，必须附送《企业税前弥补亏损申报表》(表式由各地自定)，主管税务机关要依据税收法规及有关规定和纳税人弥补亏损台帐的有关资料进行认真审核，审核无误后方可弥补。

(《企业所得税税前弥补亏损审核管理办法》国税发［1997］189号)

    自2004年7月1日起取消弥补亏损的审核，纳税人在纳税申报时（包括预缴申报和年度申报）可自行计算并弥补以前年度符合条件的亏损。 主管税务机关应着重从以下几个方面加强管理工作：

　　1.建立亏损弥补台帐(已实行信息化管理的地区，可以直接用各年度申报表的动态对比来替代台帐)‚对企业亏损及弥补情况进行动态管理;

　　2.及时了解掌握各行业和企业的生产经营情况；

　　3.对与行业生产、经营规律和利润水平差距较大的企业，以及连续亏损的企业进行重点监督检查，了解亏损的真实原因，特别是对其发生的关联交易的转让定价合理性等加强检查监督；

　　4.发现虚报亏损的，应及时进行纳税调整、补征税款，涉嫌偷税的，应及时查处。

   （摘自《国家税务总局关于做好已取消和下放管理的企业所得税审批项目后续管理工作的通知》国税发[2004]82号）

     五、投资分利弥补亏损问题

    一、投资方从联营企业分回的税后利润按规定应补缴所得税的，如果投资方企业发生亏损其分回的利润可先用于弥补亏损，弥补亏损后仍有余额的，再按规定补缴企业所得税。

    中方企业单位从中外合资企业分回的税后利润，由于地区(指经济特区和浦东新区)税率差异，中方企业应比照对联营企业分回利润的征税办法，按规定补税。

(国税发［1994］250号)

     二、为了简化计算企业发生亏损，对其从被投资方分回的投资收益(包括股息、红利、联营分利等)允许不再还原为税前利润，而直接用于弥补亏损，剩余部分再按有关规定补税，如企业既有按规定需要补税的投资收益，也有不需要补税的投资收益，可先用需要补税的投资收益直接弥补亏损，再用不需要补税的投资收益弥补亏损，弥补亏损后还有盈余的，不再补税。

    企业在股权重组前尚未弥补的经营亏损，可在税法规定的亏损弥补年限的剩余期限内，在股权重组后延续弥补。

（财税字[1997]22号）

    六、企业的免税所得弥补亏损问题

    一、按照税收法规的规定，企业的某些项目免征所得税。如果一个企业既有应税项目，又有免税项目，其应税项目发生亏损时，按照税收法规规定可以结转以后年度弥补的亏损，应该是冲抵免税项目所得后的余额。此外，虽然应税项目有所得，但不足弥补以前年度亏损的，免税项目的所得也应用于弥补以前年度亏损。

    本通知从1998年度起执行，此前规定与本通知不一致的，以本通知的规定为准。

（国税发[1999]034号）
  
    《国家税务总局关于印发<企业所得税税前弥补亏损审核管理办法>的通知》（国税发[1997]189号） 

    取消行政审批：

    根据《国务院关于第三批取消和调整行政审批项目的决定》（国发[2004]16号）文件精神，取消了本项行政审批。
 

     亏损弥补取消行政审批的后续管理：

　　《国家税务总局关于印发<企业所得税税前弥补亏损审核管理办法>的通知》（国税发〔1997〕189号）规定，纳税人发生的年度亏损，经主管税务机关审核后，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年弥补，但是延续弥补期最长不得超过五年。

　　取消该审核项目后，纳税人在纳税申报时（包括预缴申报和年度申报）可自行计算并弥补以前年度符合条件的亏损。主管税务机关应着重从以下几个方面加强管理工作：

　　1.建立亏损弥补台帐（已实行信息化管理的地区，可以直接用各年度申报表的动态对比来替代台帐），对企业亏损及弥补情况进行动态管理；

　　2.及时了解掌握各行业和企业的生产经营情况；

　　3.对与行业生产、经营规律和利润水平差距较大的企业，以及连续亏损的企业进行重点监督检查，了解亏损的真实原因，特别是对其发生的关联交易的转让定价合理性等加强检查监督；

　　4.发现虚报亏损的，应及时进行纳税调整、补征税款，涉嫌偷税的，应及时查处。（《国家税务总局关于做好已取消和下放管理的企业所得税审批项目后续管理工作的通知》国税发[2004]82号）