一、适用“免、抵、退”税方法的出口退税范围

    生产企业自营或委托外贸企业代理出口（以下简称生产企业出口）自产货物，除另有规定外，增值税退税一律实行免、抵、退税管理办法。

    实行免、抵、退税办法的“免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；“抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”税，是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。

    二、办理“免、抵、退”税手续

    （一）“免、抵、退”税实行按月申报制度

    企业在货物报关出口并在财务上作销售处理后，按月填报征免税资料及相关电子数据，于次月10日前向征收部门办理免税申报手续。

    在收齐出口货物退（免）税单证（报关单、收汇核销单和外销发票）后，每月10日前向退税机关提交电子申报数据进行预审，预审通过的单证填报退免税申报资料及电子数据，于当月15日前向管理部门办理退免税申报手续。

（二）生产企业“免、抵、退”税报送资料

    1.生产企业需向征收部门提供下列征免税资料及电子数据：

    （1）增值税纳税申报表；
    （2）增值税纳税申报表附表；
    （3）生产企业出口货物免税明细申报表及电子数据；
    （4）生产企业进料加工免税证明；
    （5）征收部门要求报关的其他征免税申报资料。

    2.预审通过后，生产企业需向管理部门提供下列退免税资料及电子数据：
    （1）退税部门出具的预审证明；
    （2）生产企业出口货物“免、抵、退”税汇总申报表；
    （3）增值税纳税申报表；
    （4）退免税申报原始凭证和电子数据，并附退税申报软件生成的“生产企业出口货物退税申报明细表”、“进料加工进口料件申报明细表”。
    （5）管理部门和退税部门要求报送的其他退免税申报资料。

    三、“免、抵、退”税计算公式

    （一）基本计算公式

    1.当期应纳税额=当期内销货物的销项税额？（当期进项税额？当期免抵退税不得免征和抵扣税额）？上期留抵的进项税额

    2.免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率？免抵退税额抵减额

    其中：(1)出口货物离岸价(FOB)以出口发票计算的离岸价为准。(2)免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率。

    进料加工免税进口料件的组成计税价格=货物到岸价+海关实征关税和消费税
    3.当期应退税额和免抵税额的计算

    (1)如当期末留抵税额小于等于当期免抵退税额，则
    当期应退税额=当期期末留抵退税额
    当期免抵税额=当期免抵退税额？当期应退税额
    (2)如当期期末留抵税额大于当期免抵退税额，则
    当期应退税额=当期免抵退税额
    当期免抵税额=0

    4.免抵退税不得免征和抵扣税额的计算
    免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率？出口货物退税率）？免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额。
免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×（出口货物征收率？出口货物退税率）

    (二)对基本公式的分解解析

    基本公式适用于所有生产企业的出口货物退税的计算。根据进料来源的不同，可以分成两种方式，即一般贸易和进料加工贸易方式出口，下面分别介绍退税的计算：

    1. 生产企业以一般贸易方式出口货物的
    （1）当期应纳税额=当期内销货物的销项税额？（当期全部进项税额？当期不予免征和抵扣税额）？上期留抵的进项税额
    （2）当期不予免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（征税率？退税率）
    （3）当期应退税额的确定
    如当期应纳税额≥0，则当期应退税额=0；
    如当期应纳税额？0，且当期应纳税额的绝对值？当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×退税率，则当期应退税额=当期应纳税额的绝对值；当期免抵税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×退税率？当期应退税额；
    如当期应纳税额？0，且当期应纳税额的绝对值≥当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×退税率，则当期应退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×退税率；当期免抵税额=0。
    （4）结转下期继续抵扣的进项税额=当期应纳税额的绝对值？当期应退税额

    2.生产企业以“进料加工”贸易方式进口料件加复出口货物的

    （1）当期应纳税额=当期内销货物的销项税额？（当期全部进项税额？当期不予免征和抵扣的税额）？上期末留抵的进项税额
    当期不予免征和抵扣的税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（征税率？退税率）？当期退税机关核定的免税进口料件组成计税价格×（征税率？退税率）

    （2）当期应退税额的确定
    如当期应纳税额≥0，则当期应退税额=0；
    如当期应纳税额？0，且当期应纳税额的绝对值？（当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价？当期退税机关核定的免税进口料件组成计税价格）×退税率，则当期应退税额=当期应纳税额的绝对值；当期免抵税额=（当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价？当期退税机关核定的免税进口料件组成计税价格）×退税率？当期应退税额；
    如当期应纳税额？0，且当期应纳税额的绝对值≥当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×退税率？当期退税机关核定的免税进口料件组成计税价格×退税率，则当期应退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×退税率？当期退税机关核定的免税进口料件组成计税价格×退税率；当期免抵税额=0。

    （3）结转下期继续抵扣的进项税额=当期应纳税额的绝对值？当期应退税额

    四、有关业务的会计处理

    生产企业出口货物应免抵税额、应退税额和不予抵扣或退税的税额，应根据《财政部关于调低出口退税率后有关会计处理的通知》的有关规定做如下会计处理：

    1.内销货物处理
    借：银行存款（应收账款）
      贷：产品销售收入
          应交税金？？应交增值税（销项税额）

    2.自营出口销售

    销售收入以及不得抵扣税额均以外销发票为依据。当期支付的国外费用在冲减销售收入后，在当期可暂不计算不得抵扣税额冲减数，而在年末进行统一结算补税；也可在当期同步计算不得抵扣税额冲减数。

    （1）一般贸易的核算

    销售收入。财会部门收到储运或业务部门交来已出运全套出口单证，依开具的外销出口发票上注明的出口额折换成人民币后作如下会计分录：
    借：应收外汇账款
       贷：产品销售收入？？一般贸易出口销售
    收到外汇时，财会部门根据结汇水单等，作如下会计分录：
    借：汇兑损益
        银行存款
      贷：应收外汇账款？客户名称（美元，人民币）
    不得抵扣税额计算。按出口销售额乘以征退税率之差作如下会计分录：
      借：产品销售成本？？一般贸易出口
        贷：应交税金？？应交增值税（进项税额转出）

    运保佣冲减。运保佣的冲减有两个处理方法，以下就两种方法分别进行会计核算。
    A. 暂不计算不得抵扣税额的，根据运保佣金额作如下会计分录：
    借：产品销售收入？？一般贸易出口
      贷：银行存款
    B.在冲减的同时，按冲减金额同步计算不得抵扣税额的，作如下会计分录：
    借：产品销售收入？？一般贸易出口
      贷：银行存款
    同时：
    借：产品销售成本？？一般贸易出口（红字）
      贷：应交税金？？应交增值税（进项税额转出）（红字）

    （2）进料加工贸易的核算
    企业在记载销售账时原则上要将一般贸易与进料加工贸易通过二级科目分开进行明细核算，核算与一般贸易相同。只不过是对进料加工贸易进口料件要按每期进料加工贸易复出口销售额和计划分配率计算“免税核销进口料件组成计税价格”，向主管国税机关申请开具《生产企业进料加工贸易免税证明》，在进口货物海关核销后申请开具《生产企业进料加工贸易免税核销证明》，在进口货物海关核销后申请开具《生产企业进料加工贸易免税核销证明》，明确进料加工“不得抵扣税额抵减额”。

    A、出口企业收到主管国税机关《生产企业进料加工贸易免税证明》后，依据注明的“不得抵扣税额抵减额”作如下会计分录：
借：产品销售成本？？进料加工贸易出口（红字）
  贷：应交税金？？应交增值税（进项税额转出）（红字）

    B、收到主管国税机关《生产企业进料加工贸易免税核销证明》后，以补开部分依据注明的“不得抵扣税额抵减额”作如下会计分录：
    借：产品销售成本？？进料加工贸易出口（红字）
      贷：应交税金？？应交增值税（进项税额转出）（红字）
    对多开的部分，通过核销冲回，以蓝字登记以上会计分录。

    （3）来料加工贸易的核算

    出口企业从事来料加工业务应持来料加工登记手册等，向主管国税机关申请办理《来料加工免税证明》，凭此证明据以免征工缴费的增值税和消费税。来料加工免税收入应与其他出口销售收入分开核算，对来料加工发生的运保佣应冲减来料加工销售收入，不得在其他出口销售中冲减。

    A、合同约定进口料件不作价的，只核算工缴费，作如下会计分录：
    借：应收外汇账款（工缴费部分）
      贷：产品销售收入？？来料加工

    B、合同约定进口料件作价的，核算进口原辅料款和工缴款，作如下会计分录：
    借：应收外汇账款（工缴费部分）
        应付外汇账款（合同约定进口价格，汇率按原作价时中间价）
      贷：产品销售收入？？来料加工（原辅料款及加工费）

    C、外商投资企业转加工收回复出口

    销售处理与A或B一致，只不过是要核算委托加工过程，分进口料件外商不作价和作价两种情况。

    a. 不作价。在发出加工时作如下会计分录：
    借：拨出来料？？加工厂名？？来料名（只核算数量）
      贷：外商来料？？国外客户名？？来料名（只核算数量）
    凭加工企业加工费发票，支付工厂加工费，作如下会计分录：
    借：代管物资？？国外客户名？？加工成品名称（只核算数量）
      贷：拨出来料？？加工厂名？？来料名（核算原料规定耗用数量）
    b.作价。在发出加工时，凭业务或储运部门开具的盖有“来料加工”戳记的出库单，按原材料金额作如下会计分录：
    借：应收账款？？来料加工厂
      贷：原材料？？国外客户名？？来料名称
    加工厂交成品时，按合约价格及耗用原料，以及规定的加工费，根据业务部门或储运部门开具的盖有“来料加工”戳记的入库单作如下会计分录：
    借：库存商品？？国外客户名？？加工成品名
      贷：应收账款？？来料加工厂（按规定应耗用的原料成本）
          应付账款？？来料加工厂（加工费，如外币按入库日汇率）

    D、对来料加工所耗用的国内进项税金进行转出。原则上按销售比例分摊，按分摊额作如下会计分录：
    借：产品销售成本？？来料加工
      贷：应交税金？？应交增值税（进项税额转出）

    五、有关问题的协调

    出口货物办理退税后，如发生退关、国外退货转内销，企业必须向主管出口退税的税务机关申报补交已退（免）的税款，企业必须向主管出口退税的税务机关申报补交已退（免）的税款

    出口企业以“来料加工”贸易方式免税进口原材料、零部件，可凭海关核签的来料加工进口货物报关单和来料加工登记手册，向主管出口退税的税务机关办理免税证明，提供给主管征税的税务机关予以免征生产加工环节工缴费的增值税、消费税的相关资料。来料加工、来件装配复出口后出口企业应及时到税务机关办理核销手续，逾期未办理核销手续的，税务机关将给予补税和处罚。

    出口企业以“进料加工”贸易方式减税进口原材料、零部件转售给其他企业加工时，应先填具“进料加工贸易申请表”，报主管出口退税的税务机关同意并签章；当据此开具增值税专用发票时，可按规定的税率计算销售料件的增值税额并注明，主管征税的税务机关根据主管退税的税务机关签章“进料加工贸易申请表”，对这部分销售料件的销售发票上所注明的应缴增值税金不计征入库，而由主管退税的税务机关在出口企业办理出口退税时在退税额中按复出口货物的退税率计算扣除。

    外商投资企业以来料加工、进料加工贸易方式加工货物销售给非外商投资企业出口的，必须依照增值税、消费税的有关规定计算缴纳税金，出口后再按出口退税的有关规定办理退税。

    对非保税区的货物运往保税区的，不予以退税。保税区内企业从区外购进货物时，必须向税务机关申报备案增值税专用发票的有关内容；如果将这部分货物出口或加工后再出口的，可以根据有关规定办理相应的退税手续。
国内其他企业报关销售给外商投资企业，外商投资企业再以“来料加工”、“进料加工”报关购进的货物，不予退税。

    外贸企业出口货物在财务上必须单独核算增值税的进项税额。如果购进货物当时不能确定是用于出口还是用于内销的，一律记在出口库存账，同时办理有关增值税金的账户调整事宜，征税机关可凭该批货物的专用发票或退税管理机关的证明予以办理进项税额的抵扣。

    出口企业向卷烟厂购进卷烟用于出口时，应先向其主管退税的税务机关申报办理“准予免税购进出口卷烟证明”，转交给卷烟厂，由卷烟厂向主管其征税的税务机关申报办理免税手续。已批准免税的卷烟，卷烟厂必须以不含消费税、增值税的价格出售给出口企业；主管卷烟厂的征税税务机关在核准免税后，应填写“出口卷烟已免税证明”直接寄给主管购化方出口退税的税务机关；出口企业将免税购进的出口卷烟出口后，应凭“出口货物报关单（出口退税联）”、“出口发票”、“结汇核销单”按月向其主管出口退税的税务机关办理核销手续。

    出口退税企业委托生产企业加工后收回报关出口的货物，凭购买加工贸易的原材料等发票和工缴费发票按规定办理退税，如果原材料等属于进料加工贸易已减征进口环节增值税的，应扣除已减征税款计算退税。
实行委托代理出口的货物，应将税款退给委托企业。两个以上企业联营出口的货物，由报关单上列明的经营单位凭有关退税凭证在其所在地统一办理退税手续。

   纳税服务网作者：朱克实