各地(市) 财政局、国家税务局、地方税务局: 现将财政部、国家税务总局财税字[1997]116号《关于发布境外所得计征所得税暂行办法(修订) 的通知》转发给你们，请遵照执行。 一九九七年十二月二十四日 财政部、国家税务总局关于发布《境外所得计征所得税暂行办法》(修订) 的通知 财税字[1997]116号 各省、自治区、直辖市和计划单列市财政厅(局) 、国家税务局、地方税务局: 为了落实《中华人民共和国企业所得税暂行条例》第十二条的规定，财政部、国家税务总局于1995年9月22日发布了《境外所得计征所得税 暂行办法》，自1994年度起实行。该文件执行三年来，总的来看，既维护了国家利益，又兼顾了企业的利益。但也存在操作困难和概念界 定不清等问题。为了更好地体现国家鼓励外经企业发展的政策，根据目前外经企业发展的实际情况，我们对《境外所得计征所得税暂行办 法》进行了修订，现予发布，自1997年1月1日起实行。1995年发布的原办法同期废止。 附件: 境外所得计征所得税暂行办法 一九九七年十一月二十五日 境外所得计征所得税暂行办法(修订) 一、境外所得的计算 (一) 企业设立全资境外机构的境外所得，是指境外收入总额扣除境外实际发生的成本、费用，以及应分摊总部的管理费用后的金额。 境外实际发生的成本、费用，是指我国财务会计制度允许列支的成本、费用。 (二) 企业未设立全资境外机构取得的境外投资所得，是指被投资企业已分配给投资方的利润、股息、红利等。 二、企业境外业务之间的盈亏可以互相弥补，但企业境内外之间的盈亏不得相互弥补。 三、应纳税额的计算 应纳税额=境内所得应纳税额+境外所得应纳税额－境外所得税税款扣除额。 境外所得应纳税额=境外应纳税所得额×法定税率 境外应纳税所得额为企业境外业务之间盈亏相抵后的金额。 四、境外已缴纳所得税税款的抵扣方法 依照条例和实施细则规定，纳税人在境外缴纳的所得税，在汇总纳税时，可选择以下一种方法予以抵扣，抵扣方法一经确定，不得任意更 改。 (一) 分国不分项抵扣；企业能全面提供境外完税凭证的，可采取分国不分项抵扣。 1、纳税人在境外已缴纳的所得税税款应按国别(地区) 进行抵扣。在境外已缴纳的所得税税款，包括纳税人在境外实际缴纳的税款及本办 法第六条、第七条规定中视同已缴纳的税款。纳税人应提供所在国(地区) 税务机关核发的纳税凭证或纳税证明以及减免税有关证明，如实 申报在境外缴纳的所得税税款，不得瞒报和伪报。 2、纳税人在境外已缴纳的所得税税款应分国(地区) 计算抵扣限额。来源于某国(地区) 的"境外所得税税款扣除限额" 按实施细则规定公 式计算，即: 境外所得税税款扣除限额=境内、境外所得按税法计算的应纳税总额×(来源于某国(地区) 的所得÷境内、境外所得总额) 3、纳税人在境外各国(地区) 已缴纳的所得税税款低于计算出的该国(地区) "境外所得税税款扣除限额" 的，应从应纳税总额中按实际扣 除；超过"境外所得税税款扣除限额" 的，应按计算出的扣除限额进行扣除，其超过部分，当年不能扣除，但可以在不超过五年的期限内， 用以后年度税款扣除限额的余额补扣。 (二) 定率抵扣: 为便于计算和简化征管，经企业申请，税务机关批准，企业也可以不区分免税或非免税项目，统一按境外应纳税所得额 16.5%的比率抵扣。 五、计算境外税款扣除限额的公式中"境内、境外所得按税法计算的应纳税总额" 一项，以及本办法中"境外所得应纳税额" 一项应按法定 税率33%计算。 六、境外减免税处理 纳税人境外投资、经营活动所在国(地区) 税法规定或政府规定获得的减免所得税，应区别不同情况按以下办法处理: (一) 纳税人在与中国缔结避免双重征税协定的国家，按所在国税法及政府规定获得的所得税减免税，可由纳税人提供有关证明，经税务机 关审核后，视同已交所得税进行抵免。 (二) 对外经济合作企业承揽中国政府援外项目、当地国家(地区) 的政府项目、世界银行等世界性经济组织的援建项目和中国政府驻外 使、领馆项目、获当地国家(地区) 政府减免所得的，可由纳税人提供有关证明，经税务机关审核后，视同已交所得税进行抵免。 七、境外企业遇有自然灾害等问题的处理 (一) 纳税人在境外遇有风、火、水、震等严重自然灾害，损失较大，继续维持投资、经营活动确有困难的，应取得中国政府驻当地使、领 馆等驻外机构的证明后，按现行规定报经税务机关批准，按照条例和实施细则的有关规定，对其境外所得给予一年减征或免征所得税的照 顾。 (二) 纳税人举办的境外企业或其他投资活动(如工程承包、劳务承包等) ，由于所在国(地区) 发生战争或政治动乱等不可抗拒的客观因素 造成损失较大的，可比照前款规定办理。 八、纳税年度和申报 纳税人来源于境外的所得，不论是否汇回，均应按照条例和实施细则规定的纳税年度(公历一月一日至十二月三十一日) 计算申报并缴纳所 得税。 九、税款预缴和清缴 纳税人来源于境外的所得和境内的所得，应依照条例、实施细则和本办法，计算缴纳企业所得税。税款预缴分开进行，年终汇算清缴合并 进行。即境内所得部分的税款预缴仍按统一规定执行；境外所得部分的应缴税款可按半年或按年计算预缴，具体预缴日期和税款数额由当 地税务机关审核确定。纳税人应于次年一月十五日之前预缴全年应交税款。年度终了后四个月内，税务机关对纳税人来源于境外的所得和 境内的所得，合并统一进行汇算清缴。 十、本办法自一九九七年一月一日起执行。