各地、市国家税务局，省局直属征收分局： 现将《国家税务总局关于执行< 企业会计制度>需要明确的有关企业所得税问题的通知》(国税发[2003]45号，以下简称为"通知")转发给你 们，并做出如下补充规定，请认真贯彻执行。 一、企业取得的非货币性资产捐赠收入金额在200万元(含200万元)以上，并人一个纳税年度缴税确有困难的，经主管税务机关审核确认， 可以在不超过5年的期间内均匀计人各年度的应纳税所得额。 二、企业的各项资产，有确凿证据证明已发生永久或实质性损害，必须在实质上已处置、处理完毕，并按照财务会计制度规定已做了取得 变价收入、可收回金额及相关责任和保险赔偿的帐务处理，能够准确计算出资产净损失后，方可申请在税前扣除。 三、企业投资发生永久或实质性损害而形成的损失，报经税务机关审批确认后可以在税前扣除。其审批确认的权限及程序按照晋国税发 [2002]261号文件印发的《企业所得税规范化管理办法)第二十二条规定执行。报请审批时需报送投资合同(协议)、投资收益分配章程、出 资证明以及投资发生永久或实质性损害的证明资料。 准予确认在税前扣除的永久或实质性损害投资损失，其投资行为必须是在执行了财政部制定的《企业会计制度)(2001年1月1日)之后发生 的。对于发生在2001年1月1日以前的投资行为，其永久或实质性损害损失不得在税前扣除。 四、企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的损失，经主管税务机关审核确认后可以在税前扣除。其扣除规定仍然执行国家税务总 局国税发[2000]118号文件，即：每一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权投资收益和股权投资转让所得，超过部分可 无限期向以后纳税年度结转扣除。 五、资产损失审批的权限、程序及时间规定仍按晋国税发[2002]261号文件印发的《企业所得税规范化管理办法)的规定执行。各级税务机 关必须在年度纳税申报之前履行审核审批手续。 需报省局审批的，各地、市税务机关必须在当年12月底前向省局上报资产损失申请并附报完整的、足以证明企业资产损失实际发生的资 料。逾期上报的，省局一律不予受理。 六、纳税人为全体雇员按国家规定向劳动社会保障部门或其他指定机构缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、基本失业保险，经主管税务 机关审核后，在规定的比例内据实扣除。其具体比例分别为：基本养老保险按当地政府或劳动部门核定的比例执行；基本医疗保险按省政 府规定的缴费比例执行；基本失业保险的缴费比例为企业职工工资总额的2％。 关于补充养老保险、补充医疗保险的比例或标准及有关扣除规定仍按财政部、国家税务总局财税[2001]9号文件执行。即：完善城镇社会保 障体系试点地区(我省为阳泉市)的部分经济效益好的企业为职工建立的补充养老保险，缴纳额在工资总额4％以内的部分，以及为职工建立 的补充医疗保险，提取额在工资总额4％以内的部分，准予在缴纳企业所得税前全额扣除。非试点地区企业为职工建立补充医疗保险，提取 额在工资总额4％以内的部分，从职工福利费中列支，福利费不足列支的部分，经同级财政部门核准后列入成本，准予在缴纳企业所得税前 全额扣除。 企业补缴的基本或补充养老、医疗和失业保险的总金额在500万元(含500万元)以上的，主管税务机关可要求企业在不少于三年的期间内分 期均匀扣除。 七、"通知"第九条中的销货退回，若发生在增值税一般纳税人开具增值税专用发票之后，销货退回的适当证明按国家税务总局的有关规定 执行。 八、企业发给停止实物分房以前参加工作的未享受福利分房待遇的无房老职工的一次性住房补贴资金，其税前扣除问题按照国家税务总局 国税发[2001]39号文件规定，经主管税务机关审核后可在不少于3年的期间内均匀扣除。一次性住房补贴资金标准，按照《山西省住房分配 货币化实施意见》(山西省人民政府晋政发)[2000]13号)执行。 九、企业发给职工与取得应纳税收入有关的办公通讯费用标准，我省统一规定为每人每月200元。办公通讯费用的发放范围由企业根据各自 实际情况自行确定，并报主管税务机关备案。在规定范围、规定标准内实际发放的办公通讯费用，在计算企业所得税时准予据实扣除；未 向主管税务机关备案或超范围、超标准发放办公通讯费用的，应进行纳税调整。 十、本通知中的"主管税务机关"，是指县(市)级国家税务局及省、地、市国家税务局直属征收分局、管理分局。 十一、本通知的规定适用于所有的企业所得税纳税人。 二0O三年七月二十八日 国家税务总局关于执行《企业会计制度》需要明确的 有关所得税问题的通知 国税发[2003]45号 各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局： 自2001年《企业会计制度》(财会字[2000]25号)执行以来，基层税务机关和许多企业财务人员普遍反映，税法与会计制度适度分离是必要 的，但差异也需要协调。为减轻纳税人财务核算成本和降低征纳双方遵从税法的成本，有利于企业所得税政策的贯彻执行和加强征管，经 与财政部等有关部门共同研究，根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》的有关规定，现就贯彻执行企业会计制度需要调整的若干所 得税政策问题通知如下： 一、关于企业投资的借款费用 纳税人为对外投资而发生的借款费用，符合《中华人民共和国企业所得税暂行条例》第六条和《企业所得税税前扣除办法》(国税发[2000] 84号)第三十六条规定的，可以直接扣除，不需要资本化计人有关投资的成本。 二、关于企业捐赠 (一)企业将自产、委托加工和外购的原材料、固定资产、无形资产和有价证券(商业企业包括外购商品)用于捐赠，应分解为按公允价值视 同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理。 企业对外捐赠，除符合税收法律法规规定的公益救济性捐赠外，一律不得在税前扣除。 (二)企业接受捐赠的货币性资产，须并人当期的应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税。 (三)企业接受捐赠的非货币性资产，须按接受捐赠时资产的入帐价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税。企 业取得的捐赠收入金额较大，并人一个纳税年度缴税确有困难的，经主管税务机关审核确认，可以在不超过5年的期间内均匀计人各年度的 应纳税所得。 企业接受捐赠的存货、固定资产、无形资产和投资等，在经营中使用或将来销售处置时，可按税法规定结转存货销售成本、投资转让成本 或扣除固定资产折旧、无形资产摊销额。 三、关于企业提取的准备金 (一)企业所得税前允许扣除的项目，原则上必须遵循真实发生的据实扣除原则，除国家税收规定外，企业根据财务会计制度等规定提取的 任何形式的准备金(包括资产准备、风险准备或工资准备等)不得在企业所得税前扣除。 (二)企业已提取减值、跌价或坏帐准备的资产，如果申报纳税时已调增应纳税所得，因价值恢复或转让处置有关资产而冲销的准备应允许 企业做相反的纳税调整；上述资产中的固定资产、无形资产，可按提取准备前的帐面价值确定可扣除的折旧或摊销金额。 (三)企业已提并作纳税调整的各项准备，如因确凿证据表明属于不恰当地运用了谨慎原则，并已作为重大会计差错进行了更正的，可作相 反纳税调整。 企业年终申报纳税前发生的资产负债表日后事项，所涉及的应纳所得税调整，应作为会计报告年度的纳税调整；企业年终申报纳税汇算清 缴后发生的资产负债表日后事项，所涉及的应纳所得税调整，应作为本年度的纳税调整。 四、关于企业资产永久或实质性损害 (一)企业的各项资产当有确凿证据证明已发生永久或实质性损害时，扣除变价收入、可收回的金额以及责任和保险赔偿后，应确认为财产 损失。 (二)企业须及时申报扣除财产损失，需要相关税务机关审核的，应及时报核，不得在不同纳税年度人为调剂。企业非因计算错误或其他客 观原因，而有意未及时申报的财产损失，逾期不得扣除。确因税务机关原因未能按期扣除的，经主管税务机关审核批准后，必须调整所属 年度的申报表，并相应抵退税款，不得改变财产损失所属纳税年度。 (三)税务机关受理的企业申报的各项财产损失，原则上必须在年终申报纳税之前履行审核审批手续，各级税务机关须按规定时限履行审核 程序，除非对资产是否发生永久或实质性损害的判断发生争议，不得无故拖延，否则将按(中华人民共和国税收征收管理法》和税收执法责 任制的有关规定追究责任；发生争议的，应及时请示上级税务机关。 (四)当存货发生以下一项或若干情况时，应当视为永久或实质性损害： 1．已霉烂变质的存货； 2．已过期且无转让价值的存货； 3．经营中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货； 4．其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。 (五)出现下列情况之一的固定资产，应当视为永久或实质性损害： 1．长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产； 2．由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产； 3．已遭毁损，不再具有使用价值和转让价值的固定资产； 4．因固定资产本身原因，使用将产生大量不合格品的固定资产； 5．其他实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产。 (六)当无形资产存在以下一项或若干情况时，应当视为永久或实质性损害：， 1．已被其他新技术所替代，并且已无使用价值和转让价值的无形资产； 2．已超过法律保护期限，并且已不能为企业带来经济利益的无形资产； 3．其他足以证明已经丧失使用价值和转让价值的无形资产。 (七)当投资存在以下一项或若干情况时，应当视为永久或实质性损害： 1．被投资单位已依法宣告破产； 2．被投资单位依法撤销； 3．被投资单位连续停止经营3年以上的改组等计划；并且没重新恢复经营 4．其他足以证明某项投资实质上已经不能再给企业带来经济利益的情形。 五、关于养老、医疗、失业保险 (一)企业为全体雇员按国务院或省级人民政府规定的比例或标准缴纳的补充养老保险、补充医疗保险，可以在税前扣除。 (二)企业为全体雇员按国务院或省级人民政府规定的比例或标准补缴的基本或补充养老、医疗和失业保险，可在补缴当期直接扣除；金额 较大的，主管税务机关可要求企业在不低于三年的期间内分期均匀扣除。 六、关于企业改组 (一)符合《国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》(国税发[2000]118号)和《国家税务总局关于企业合并分立业务有 关所得税问题的通知》(国税发[2000]119号)暂不确认资产转让所得的企业整体资产转让、整体资产置换、合并和分立等改组业务中，取得 补价或非股权支付额的企业，应将所转让或处置资产中包含的与补价或非股权支付额相对应的增值，确认为当期应纳税所得。 (二)符合《国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》(国税发[2000]118号)第四条第(二)款规定转让企业暂不确认资产 转让所得或损失的整体资产转让改组，接受企业取得的转让企业的资产的成本，可以按评估确认价值确定，不需要进行纳税调整。 (三)企业为合并而回购本公司股，回购价格与发行价格之间的差额，属于企业权益的增减变化，不属于资产转让损益，不得从应纳税所得 中扣除，也不计人应纳税所得。 七、关于租赁的分类标准 (一)企业在对租赁资产进行税务处理时，须正确区分融资租赁与经营租赁。 (二)区分融资租赁与经营租赁标准按(企业会计制度)执行。 八、关于坏帐准备的提取范围 《企业所得税税前扣除办法》(国税发[2000]84号)第四十六条规定，企业可提取5％o的坏帐准备金在税前扣除。为简化起见，允许企业计 提坏帐准备金的范围按《企业会计制度)的规定执行。 九、企业发生的销售退回，只要购货方提供退货的适当证明，可冲销退货当期的销售收入。 十、企业发给停止实物分房以前参加工作的未享受福利分房待遇的无房老职工的一次性住房补贴资金，省级人民政府未规定标准的，由省 一级国税局、地税局参照其他省份及有关部门标准协商确定。 企业发给职工与取得应纳税收人有关的办公通讯费用标准，由省级国税局、地税局协商确定。 十一、本通知自2003年1月1日起执行，以前的政策规定与本通知规定不一致的，按本通知规定执行。 二00三年四月二十四日