保险保障基金是根据保险法的要求，由保险公司缴纳形成，按照“集中管理、统筹使用”的原则，在保险公司被撤销、被宣告破产等情形下，用于向保单持有人或者保单受让公司等提供救济的法定基金。保险保障基金在国外有“保单持有人的最后安全网”之称。简单地说，当保险公司破产或被撤销，如果其有效资产无法全额履行其保单责任时，保险保障基金可以按照事先确定的规则，向保单持有人提供全额或部分救济，减少保单持有人的损失，确保保险机构平稳退出市场，维护金融稳定和公众对保险业的信心。为了有效防范化解金融风险，保障保单持有人的利益，财政部、国家税务总局下发了《关于保险公司缴纳保险保障基金所得税税前扣除问题的通知》（财税[2005]136号），对保险公司按照《保险保障基金管理办法》规定缴纳的保险保障基金企业所得税税前扣除问题进行了明确规定。通知的主要内容有：

    一、明确保险公司可以据实税前扣除的保险保障基金：

     l、财产保险、意外伤害保险和短期健康保险业务，不得超过自留保费的1％； 
                             
     2、有保证利率的长期人寿保险和长期健康保险，不得超过自留保费的0.15％； 
                             
     3、无保证利率的长期人寿保险和长期健康保险，不得超过自留保费的0.05％； 
                             
     4、其他保险业务不得超过中国保监会规定的比例。 
                          
     二、规定了保险公司不得在税前扣除保险保障基金的情形

     1、财产保险公司、综合再保险公司和财产再保险公司的保险保障基金余额达到公司总资产6％的； 
                             
     2、人寿保险公司、健康保险公司和人寿再保险公司的保险保障基金余额达到公司总资产1％的。 
                          
                            
     该通知自2005年1月1日起执行。《国家税务总局关于金融保险企业所得税若干问题的通知》(国税函[2000]906号)第十二条第二款的规定同时废止。

    出台此项政策，实际上是为配合年初中国保险监督管理委员会颁布的《保险保障基金管理办法》的贯彻于实施。

                            
    我国1995年发布施行的《保险法》和2002年新修订的《保险法》都明确要求建立保险保障基金制度，并规定了“集中管理、统筹使用”的原则。2002年的《保险法》还明确要求“保险保障基金管理使用的具体办法由保险监督管理机构制定”。
                          
                            
    在《保险保障基金管理办法》出台前，保险公司根据财政部1998年发布的《保险公司财务制度》的规定，只对财产险、意外险、短期健康险和再保险业务提取保险保障基金，寿险、长期健康险业务不提取保险保障基金，也就是说，广大的寿险、长期健康险的保单持有人不受保险保障基金的保护，保险保障基金应有的保障范围明显受到限制。而且，保险公司提取的保险保障基金都留在各公司的账上，既没有按照《保险法》的要求进行“集中管理”，也没有做到“统筹使用”。

                            
    新出台的《保险保障基金管理办法》规定，除保险公司在境外直接承保的业务和从境外分入的业务、政策性保险业务和中国保监会认定不属于保险保障基金救济范围的其他保险业务外，保险公司应当按照其财产保险、意外伤害保险和短期健康保险业务自留保费的1%，有保证利率的长期人寿保险和长期健康保险业务自留保费的0.15%，无保证利率的长期人寿保险业务自留保费的0.05%缴纳保险保障基金。当财产保险公司、综合再保险公司和财产再保险公司的保险保障基金余额达到公司总资产6％，人寿保险公司、健康保险公司和人寿再保险公司的保险保障基金余额达到公司总资产1％时可暂停缴纳。

                            
    通过上述分析可见，《保险保障基金管理办法》将寿险、长期健康险的保单持有人也纳入到受保险保障基金的保护的范围，而同时也规定了各种保险保证金的缴纳比例。为鼓励保险公司按办法规定缴纳各项保障基金，两部委在本通知中明确保险公司按照《保险保障基金管理办法》规定缴纳的保险保障基金允许在企业所得税前据实扣除，而且从通知第一条和第二条规定看，允许税前扣除的缴纳比例和《保险保障基金管理办法》规定的比例是一一对应的。办法中规定，保险公司应按规定的比例缴纳保险保障基金，当财产保险公司、综合再保险公司和财产再保险公司的保险保障基金余额达到公司总资产6％，人寿保险公司、健康保险公司和人寿再保险公司的保险保障基金余额达到公司总资产1％时可暂停缴纳。因而，通知中也规定，在规定比例之内缴纳的保障基金可税前扣除，超出上述规定的比例缴纳的保险保障基金不得在税前扣除。

                            
    至于文件第三条废止的（国税函[2000]906号）第十二条第二款规定是指：保险企业的财产保险、人身意外伤害保险、短期健康保险业务、再保险业务，可按当年自留保费收入，提取不超过1％的保险保障基金，并在税前扣除。保险保障基金达到总资产的6％时，不再提取扣除。寿险业务、长期健康保险业务不得提取扣除保险保障基金。因此规定和本文件的规定由地处所以予以废止，按新文件执行。